Príjem z prevodu akcií, účastí alebo podielov na spoločnosti alebo z prevodu členského práva v družstve, ak táto spoločnosť alebo toto družstvo vlastní nehnuteľný majetok nachádzajúci sa na území Slovenskej republiky, ktorého účtovná hodnota vyplývajúca z účtovnej závierky zostavenej za účtovné obdobie predchádzajúce prevodu je viac ako 50 % hodnoty vlastného imania tejto spoločnosti alebo tohto družstva (§ 16 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov)
Ustanovenie § 16 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov nepodmieňuje zdrojovosť príjmov z prevodu podielu na obchodnej spoločnosti sídlom tejto spoločnosti na území SR. Na účely predmetného ustanovenia sa porovnáva hodnota nehnuteľnosti voči hodnote základného imania, pričom sídlo spoločnosti môže byť mimo územia SR.
SR vzniká právo na zdanenie príjmov z prevodu podielov na spoločnosti alebo členského práva v družstve bez ohľadu na ich sídlo, ak spoločnosť alebo družstvo vlastní nehnuteľnosť na území SR, ktorej účtovná hodnota podľa účtovnej závierky zostavenej za účtovné obdobie predchádzajúce účtovnému obdobiu, v ktorom došlo k prevodu, je viac ako 50 % hodnoty vlastného imania tejto spoločnosti alebo tohto družstva.
Osoba a rezidencia "predávajúceho" a "kupujúceho" nie je pre aplikáciu ustanovení § 16 ods. 1 písm. g) a h) zákona o dani z príjmov relevantná.
FAQ
Otázka č. 1 – príjem z prevodu obchodného podielu na slovenskej spoločnosti, ktorá vlastní nehnuteľnosť v SR, pričom jej účtovná hodnota je viac ako 50 % hodnoty vlastného imania tejto spoločnosti
Rezident ČR vlastní od r. 2015 obchodný podiel v slovenskej spoločnosti, ktorá má nehnuteľný majetok nachádzajúci sa na území SR a jeho hodnota tvorí viac ako 50 % vlastného imania. Rezident ČR svoj obchodný podiel v roku 2026 predal. Ide v danom prípade o príjem zdaniteľný na území SR? Uvádza ho rezident ČR v daňovom priznaní v SR?
Odpoveď
Podľa § 16 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov príjmami plynúcimi daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou zo zdrojov na území SR sú príjmy z prevodu akcií, účastí alebo podielov na spoločnosti, ak táto spoločnosť vlastní nehnuteľný majetok nachádzajúci sa na území SR (bez ohľadu na sídlo spoločnosti), ktorého účtovná hodnota vyplývajúca z účtovnej závierky zostavenej za účtovné obdobie predchádzajúce prevodu je viac ako 50 % hodnoty vlastného imania tejto spoločnosti.
Ak takýto príjem zo zdrojov na území SR (z prevodu obchodného podielu v zmysle uvedeného ustanovenia) plynie rezidentovi ČR, jeho zdaniteľnosť v SR je potrebné posúdiť tiež podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi SR a ČR (zverejnená pod č. 238/2003 Z. z., ďalej len zmluva).
Podľa článku 13 ods. 4 zisky zo scudzenia (predaja) majetku, iného než je uvedený v odsekoch 1 až 3, podliehajú zdaneniu len v tom zmluvnom štáte, ktorého je scudziteľ rezidentom.
To znamená, že ak v uvedenom prípade rezident ČR predáva obchodný podiel na slovenskej spoločnosti (podľa § 16 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov), príjmy z tohto predaja sú podľa zmluvy zdaniteľné len v ČR, v ktorej je tento daňovník rezidentom.
