Dotácie, podpory a príspevky, ktoré plynú fyzickej osobe v súvislosti s výkonom činností, z ktorých jej plynú príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 zákona o dani z príjmov sú zdaniteľnými príjmami.
Spôsob zahrňovania prijatých dotácií do základu dane daňovníka s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti závisí od spôsobu uplatňovania výdavkov, ktorý si daňovník zvolí pri vyčíslení základu dane.
Daňovník s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti sa pri splnení podmienok uvedených v § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov môže rozhodnúť, že neuplatní preukázateľne vynaložené daňové výdavky, ale výdavky percentom z príjmov.
Ak by dotáciu prijal daňovník, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov (tzv. paušálne výdavky), musí celý tento príjem zahrnúť do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom ho prijal (príjem sa časovo nerozlišuje). Skutočnosť, či dotáciu, podporu alebo príspevok v tomto zdaňovacom období aj na stanovený účel použil, nie je v danom prípade rozhodujúca.
FAQ
Otázka č. 1 – Dotácie pri uplatnení výdavkov percentom z príjmov
Daňovník fyzická osoba podnikateľ v marci 2024 dostal od Úradu práce dotáciu na začatie podnikania vo výške 2 500 eur. Na základe schválenej kalkulácie nákladov je dotácia účelovo viazaná na kúpu počítača v sume 500 eur, na kúpu registračnej pokladne vo výške 600 eur, na kúpu ostatného zariadenia do prevádzky vo výške 500 eur a na ostatné prevádzkové náklady vo výške 900 eur. Daňovník v roku 2024 z poskytnutej dotácie obstaral len počítač (500 eur) a registračnú pokladnicu (600 eur) a použil časť dotácie na prevádzkové náklady vo výške 250 eur. Zvyšnú časť poskytnutej dotácie v roku 2024 nevyčerpal. V roku 2024 dosiahol príjmy zo živnosti vo výške 2 000 eur a rozhodol sa uplatniť výdavky percentom z príjmov, nakoľko je to pre neho výhodnejšie. V akej výške zahrnie dotáciu do základu dane za rok 2024?
Odpoveď
Nakoľko sa daňovník rozhodol, že za zdaňovacie obdobie roku 2024, v ktorom mu bola dotácia poskytnutá, uplatní výdavky percentom z príjmov, celú dotáciu vo výške 2 500 eur zahrnie do základu dane za rok 2024, bez ohľadu na skutočnosť, že celú dotáciu v roku 2024 nevyčerpal. Prijatú dotáciu pripočíta k príjmom z podnikania a z úhrnu takto vypočítaných príjmov vypočíta výdavky percentom z príjmov.
Daňovník fyzická osoba podnikateľ v marci 2024 dostal od Úradu práce dotáciu na začatie podnikania vo výške 2 500 eur. Na základe schválenej kalkulácie nákladov je dotácia účelovo viazaná na kúpu počítača v sume 500 eur, na kúpu registračnej pokladne vo výške 600 eur, na kúpu ostatného zariadenia do prevádzky vo výške 500 eur a na ostatné prevádzkové náklady vo výške 900 eur. Daňovník v roku 2024 z poskytnutej dotácie obstaral len počítač (500 eur) a registračnú pokladnicu (600 eur) a použil časť dotácie na prevádzkové náklady vo výške 250 eur. Zvyšnú časť poskytnutej dotácie v roku 2024 nevyčerpal. V roku 2024 dosiahol príjmy zo živnosti vo výške 2 000 eur a rozhodol sa uplatniť výdavky percentom z príjmov, nakoľko je to pre neho výhodnejšie. V akej výške zahrnie dotáciu do základu dane za rok 2024?
Odpoveď
Nakoľko sa daňovník rozhodol, že za zdaňovacie obdobie roku 2024, v ktorom mu bola dotácia poskytnutá, uplatní výdavky percentom z príjmov, celú dotáciu vo výške 2 500 eur zahrnie do základu dane za rok 2024, bez ohľadu na skutočnosť, že celú dotáciu v roku 2024 nevyčerpal. Prijatú dotáciu pripočíta k príjmom z podnikania a z úhrnu takto vypočítaných príjmov vypočíta výdavky percentom z príjmov.
Otázka č. 2– Dotácie pri uplatnení výdavkov percentom z príjmov
Daňovníkovi bola poskytnutá v roku 2024 dotácia na obstaranie stroja vo výške 5 600 eur, ktorý v roku prijatia dotácie nestihne zakúpiť. Dotáciu použije na kúpu stroja až v roku 2025 a stroj zaradí do používania. Za zdaňovacie obdobie roku 2024 sa rozhodol uplatniť výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov. Akým spôsobom zahrnie daňovník prijatú dotáciu do základu dane v roku 2024?
Daňovníkovi bola poskytnutá v roku 2024 dotácia na obstaranie stroja vo výške 5 600 eur, ktorý v roku prijatia dotácie nestihne zakúpiť. Dotáciu použije na kúpu stroja až v roku 2025 a stroj zaradí do používania. Za zdaňovacie obdobie roku 2024 sa rozhodol uplatniť výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov. Akým spôsobom zahrnie daňovník prijatú dotáciu do základu dane v roku 2024?
Odpoveď
Nakoľko sa daňovník rozhodol, že za zdaňovacie obdobie roku 2024, v ktorom mu bola dotácia poskytnutá, uplatní výdavky percentom z príjmov, celú dotáciu vo výške 5 600 eur zahrnie do základu dane za rok 2024, bez ohľadu na skutočnosť, že dotáciu v roku 2024 nevyčerpal. Prijatú dotáciu pripočíta k príjmom z podnikania a z úhrnu takto vypočítaných príjmov vypočíta výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 3 - Dotácie pri uplatnení výdavkov percentom z príjmov
Daňovníkovi bola poskytnutá dotácia na účely podnikania, pričom časť dotácie vo výške 2 500 eur mu bola poskytnutá v roku 2023, a časť dotácie vo výške 3 000 eur bola daňovníkovi poskytnutá až v roku 2024. Daňovník sa rozhodol v roku 2023 aj v roku 2024 uplatňovať výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov. Akým spôsobom má zahrnúť dotáciu do základu dane, ak dotácie poskytnuté v jednotlivých rokoch nevyčerpal v plnej výške na stanovený účel?
Odpoveď
Nakoľko sa daňovník rozhodol, že za zdaňovacie obdobie roku 2023 uplatní výdavky percentom z príjmov, celú dotáciu vo výške 2 500 eur zahrnul do základu dane za rok 2023 bez ohľadu na skutočnosť, že dotáciu v roku 2023 nevyčerpal. Rovnako bude postupovať v roku 2024, t. j. do základu dane za rok 2024 zahrnie celú prijatú dotáciu v roku 2024 vo výške 3 000 eur, bez ohľadu na skutočnosť, že túto prijatú dotáciu v roku 2024 nevyčerpá. Prijaté dotácie v jednotlivých rokoch pripočíta k príjmom z podnikania a z úhrnu takto vypočítaných príjmov vypočíta výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 4 - Dotácie pri uplatnení výdavkov percentom z príjmov
Daňovník fyzická osoba vykonávajúca podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia uplatňoval v roku 2023 percentuálne výdavky podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov. V roku 2023 mu bola poskytnutá prevádzková dotácia vo výške 2 850 eur, ktorú v tomto roku celú nepoužil na určený účel, a použije ju až v roku 2024. V roku 2024 však zmení spôsob uplatňovania výdavkov z tzv. paušálnych výdavkov na preukázateľné daňové výdavky na základe vedeného jednoduchého účtovníctva. Akým spôsobom daňovník zahrnie prijatú dotáciu do základu dane?
Odpoveď
Daňovník bol povinný celú prevádzkovú dotáciu vo výške 2 850 eur prijatú v roku 2023, v ktorom uplatňoval výdavky percentom z príjmov, zahrnúť do základu dane v roku 2023, bez ohľadu na skutočnosť, že túto prijatú dotáciu v tomto roku celú nevyčerpal. V nasledujúcom zdaňovacom období, v ktorom zmenil spôsob uplatňovania výdavkov a v ktorom začne účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva, zahrnie do daňových výdavkov výdavky preukázateľne vynaložené výdavky (vynaložené v roku 2024) na účel, na ktorý mu bola táto dotácia poskytnutá. Nakoľko celú prevádzkovú dotáciu zahrnul do základu dane (zdanil) už v roku 2023, nebude už tento príjem zahŕňať do základu dane v zdaňovacom období roku 2024.
