Určenie spôsobu a rozsahu zdaňovania príjmov daňovníka je závislé od určenia príslušnosti zdaňovanej osoby k určitému štátnemu územiu na daňové účely, t. j. od určenia daňovej rezidencie daňovníka (daňového domicilu).
Rezidencia sa určuje na úrovni osoby daňovníka, ktorým je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorej príjmy priamo podliehajú dani z príjmov, a ktorá tieto príjmy podľa príslušných daňových právnych predpisov tiež osobne zdaňuje. Neurčuje sa na úrovni subjektu, ktorý nemá právnu subjektivitu (napr. stála prevádzkareň, organizačná zložka, združenie/konzorcium osôb, podielový fond), resp. osoby, ktorá je daňovo transparentná a nepodlieha dani z príjmov jej plynúcim (napr. verejná obchodná spoločnosť), ale sa určuje na úrovni osoby, ktorá má právnu subjektivitu, resp. je spoločníkom daňovo transparentnej osoby.
Na účely zákona o dani z prímov sa rozumie daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou (daňovým rezidentom) na území Slovenskej republiky
fyzická osoba, ktorá má na tomto území
- trvalý pobyt,
- bydlisko alebo
- sa tu obvykle zdržiava, a
právnická osoba, ktorá má na tomto území
- sídlo alebo
- miesto skutočného vedenia.
Takáto osoba má povinnosť vyrovnať (priznať) na území SR svoju tzv. celosvetovú daňovú povinnosť, t. j. nielen z príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR, ale aj z príjmov plynúcich zo zdrojov v zahraničí.
Daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (daňovým nerezidentom) na území Slovenskej republiky je fyzická osoba, ktorá nemá na území SR trvalý pobyt, bydlisko, ani sa tu obvykle nezdržiava, a právnická osoba, ktorá nemá na území SR sídlo alebo miesto skutočného vedenia.
Daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidentom) na území Slovenskej republiky môže byť aj daňovník, ktorý sa v súlade so zákonom o dani z príjmov považuje za daňového rezidenta SR, ak je rezidentom v štáte, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia a to v dôsledku uplatnenia príslušnej zmluvy (tzv. konflikt dvojitej rezidencie).
Ak je daňovník považovaný za daňového rezidenta dvoch zmluvných štátov v súlade s ich vnútroštátnymi právnymi predpismi (napr. ak má FO trvalý pobyt v SR a na území Českej republiky sa dlhodobo zdržiava, môže byť podľa vnútroštátnej legislatívy obidvoch štátov považovaný za rezidenta SR aj za rezidenta Českej republiky), dochádza ku konfliktu dvojitej rezidencie. Tento konflikt je potrebné rozriešiť a zistiť, v ktorej krajine je daňovník daňovým rezidentom na účely jeho daňových povinností.
Konflikt dvojitej rezidencie sa rieši uplatnením rozhraničovacích kritérií. Tieto sú definované v článku 4 ("rezident") príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Pri riešení konfliktu dvojitej rezidencie sa rozhraničovacie kritériá pre určenie rezidencie aplikujú postupne v tom poradí, v ktorom sú uvedené v príslušnej zmluve o zamedzení dvojitého zdanenia až dovtedy, pokiaľ nie je stanovený len jeden štát rezidencie (detailné informácie v linku nižšie).
Daňový nerezident má na území Slovenskej republiky obmedzenú daňovú povinnosť, a je povinný vyrovnať (priznať) na území SR len daňovú povinnosť z príjmov plynúcich zo zdrojov na tomto území (§ 16 zákona o dani z príjmov).
Ak Slovenská republika nemá s niektorým zo štátov upravené vzájomné daňové vzťahy prostredníctvom medzinárodnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, pri posudzovaní rozsahu daňových povinností (rezidencie) a pri vyrovnaní daňových povinností daňovníka (rezidenta SR) na území SR je potrebné postupovať výlučne podľa príslušných ustanovení zákona o dani z príjmov platného v SR.
Na účely posúdenia daňových povinností na území Slovenskej republiky (napr. podania daňového priznania) si daňovník posudzuje svoju daňovú rezidenciu bez rozhodovania správcu dane, pričom je povinný preukazovať skutočnosti súvisiace s určením statusu rezidencie správcovi dane len v prípade, ak ho správca dane na to vyzve v priebehu daňového konania. Spôsob a forma preukazovania skutočností určujúcich daňovú rezidenciu nie je ani zákonom o dani z príjmov ani zmluvou explicitne vymedzená, je na daňovníkovi, aby dostatočným a uspokojivým spôsobom preukázal štát, v ktorom je na daňové účely považovaný za rezidenta.
Detailné informácie (aj s príkladmi) k rezidencii, jej vyhodnoteniu, ku kritériám na jej vyhodnotenie nájdete v metodickom usmernení tu : 2020.10.08_002_MZ_2020_MU_rezident.pdf.
