FAQ
Otázka č. 1
Na ktorých účtoch a kedy účtuje účtovná jednotka daň z príjmov vyčíslenú v daňovom priznaní?
Odpoveď
Výška splatnej dane z príjmov sa účtuje ako posledný účtovný prípad pred uzatvorením účtovných kníh zápisom:
MD 591 – Splatná daň z príjmov/DAL 341 – Daň z príjmov
Otázka č. 2
Účtovná jednotka nezaúčtovala daň z príjmov vyčíslenú v daňovom priznaní, ako to má opraviť?
Odpoveď
Ak účtovná jednotka nezaúčtovala výšku splatnej dane z príjmov pred uzatvorením účtovných kníh, postupuje takto:
- účtovná jednotka nemá schválenú účtovnú závierku, potom znovu otvorí účtovné knihy a doúčtuje daň zápisom 591/341 a následne uloží do registra účtovných závierok novú schválenú účtovnú závierku bez zbytočného odkladu, najneskôr do 15 pracovných dní od jej schválenia, oznámenie o dátume schválenia sa do registra ÚZ neukladá.
- účtovná jednotka má schválenú účtovnú závierku, potom po schválení účtovnej závierky nemožno otvárať uzavreté účtovné knihy. O predpise dane bude účtovná jednotka účtovať v období, keď chybu zistila, ako o oprave chýb minulých účtovných období.
Otázka č. 3
Na ktorých účtoch a kedy účtuje účtovná jednotka daň z príjmov na základe dodatočného daňového priznania?
Odpoveď
Nevýznamná výška dodatočnej dane z príjmov za predchádzajúce roky sa účtuje MD 595 – Dodatočné odvody dane z príjmov/DAL 341 – Daň z príjmov. Nevýznamný nárok na vrátenie dane z príjmov za predchádzajúce roky sa účtuje MD 341 – Daň z príjmov/DAL 595 – Dodatočné odvody dane z príjmov.
Významná výška dodatočnej dane/nároku na vrátenie dane z príjmov z príjmov sa účtuje na účtu 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov a 429 – Neuhradená strata minulých rokov a súvzťažne s účtom 341 – Daň z príjmov.
Otázka č. 4
Ako sa posudzuje významnosť a nevýznamnosť sumy pre účtovanie dodatočnej dane/nároku na vrátenie dane z príjmov?
Odpoveď
Významnosť alebo nevýznamnosť sumy si musí určiť účtovná jednotka v internej smernici v súlade s 17 ods. 9 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov:
„Informácie v účtovnej závierke musia byť pre používateľa užitočné, posudzujú sa z hľadiska ich významnosti a musia byť zrozumiteľné, porovnateľné a spoľahlivé. Informácia sa považuje za významnú, ak by jej neuvedenie v účtovnej závierke alebo jej chybné uvedenie v účtovnej závierke mohlo ovplyvniť úsudok alebo rozhodovanie používateľa“.
Významná informácia je taká, ktorej neuvedenie v účtovnej závierke, alebo jej chybné uvedenie, by mohlo viesť k ovplyvneniu úsudku používateľa a k jeho nesprávnemu rozhodnutiu. Zásada významnosti sa uplatňuje nielen v účtovnej závierke, ale počas celého roka pri bežnom účtovníctve. Ide napríklad o účtovanie opráv nákladov a výnosov minulých účtovných období, ktoré sa účtujú podľa toho, či ide o významnú alebo nevýznamnú sumu. Významnosť informácie teda závisí od konkrétnych podmienok účtovnej jednotky. Posudzuje sa najmä z hľadiska veľkosti sumy, ktorá sa môže účtovať v pomere k majetku, nákladom alebo výnosom účtovnej jednotky, pričom za významné je možno považovať aj neobvyklé účtovné prípady, ktoré bežne nenastávajú. V textovej časti poznámok sa uvádzajú významné sumy opráv aktív, pasív, nákladov a výnosov, ktoré závisia tiež od typu účtovnej jednotky. V tomto prípade môže ísť o pomer sumy, ktorá sa má komentovať k sume v celej účtovej skupine, poprípade k celkovému obsahu účtu.
Otázka č. 5
Vstupuje daň z príjmov do výsledku hospodárenia alebo je to nedaňový náklad?
Odpoveď
Daň z príjmov nikdy nevstupuje do výsledku hospodárenia pred zdanením.
Výsledok hospodárenia pred zdanením (r. 100 DP) sa zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591, 592, 595 a účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizačných nákladov.
Výsledok hospodárenia po zdanení daňou z príjmov – účtovný výsledok hospodárenia, ktorým môže byť účtovný zisk alebo účtovná strata, sa zistí ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 vrátane účtov 591, 592, 595.
Otázka č. 6
Na ktorých účtoch a kedy účtuje účtovná jednotka daň z príjmov na základe daňovej kontroly ?
Odpoveď
Nevýznamná výška dodatočnej dane z príjmov za predchádzajúce roky po daňovej kontrole sa účtuje MD 595 – Dodatočné odvody dane z príjmov/DAL 341 – Daň z príjmov. Nevýznamný nárok na vrátenie dane z príjmov za predchádzajúce roky sa účtuje MD 341 – Daň z príjmov/DAL 595 – Dodatočné odvody dane z príjmov.
Významná výška dodatočnej dane/nároku na vrátenie dane z príjmov z príjmov po daňovej kontrole sa účtuje na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účte 429 – Neuhradená strata minulých rokov a súvzťažne s účtom 341 – Daň z príjmov.
Otázka č. 7
Má vplyv na účtovanie dodatočnej dane z príjmov po daňovej kontrole skutočnosť, že bolo daňovníkom podané odvolanie voči rozhodnutiu daňového úradu , alebo bola podaná žaloba v tejto veci na súd, alebo bol súdom vydaný odklad výkonu rozhodnutia dorubenej dane z príjmov?
Odpoveď:
Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň právoplatnosti alebo vykonateľnosti rozhodnutia správcu dane v súlade so zákonom č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, kedy vzniká záväzok voči daňovému úradu z titulu dorubenej dane, o ktorom je účtovná jednotka povinná účtovať vo svojom účtovníctve.
Ak daňovník k tomuto záväzku vedie súdne konanie, potom o takejto skutočnosti informuje účtovná jednotka v poznámkach k účtovnej závierke.
Otázka č. 8
Ako sa účtujú preddavky na daň z príjmov?
Odpoveď
Na účte 341 – Daň z príjmov sa účtuje platené preddavky, zápisom MD 341- Daň z príjmov/DAL 221 – Bankové účty. O preddavkoch účtovná jednotka neúčtuje predpisným spôsobom.
Otázka č. 9
Ako sa účtuje vybraná daň z príjmov zrážkou, ak sa zrazená daň započíta ako preddavok na daňovú povinnosť za celé zdaňovacie obdobie (napr. daň z úrokov) ?
Odpoveď
Zrazená daň, ktorá sa započítava ako preddavok na daňovú povinnosť sa účtuje zápisom MD 591 – Splatná daň z príjmov/DAL 221 – Bankové účty.
Otázka č. 10
Ako sa účtuje vybraná/zrazená na daň z príjmov účtovnou jednotkou - platiteľom dane, ktorú je povinná odviesť daňovému úradu ?
Odpoveď
Na účte 342 – Ostatné priame dane účtuje platiteľ dane pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka, zápisom napr. MD 321 – Dodávatelia/DAL 342 – Ostatné priame dane.
Otázka č. 11
Ako sa účtuje daň z príjmov podliehajúca zdaneniu v zahraničí (uplatňuje sa zápočet dane podľa § 45 zákona o dani z príjmov), ktorú odberateľ zrazí dodávateľovi pri úhrade záväzku?
Odpoveď
Zrazená daň, pri ktorej sa uplatňuje zápočet dane sa účtuje zápisom MD 591 – Splatná daň z príjmov/DAL 311 – Pohľadávky. Táto daň znižuje pohľadávky, t.j. inkaso pohľadávky bude o sumu zrazenej dane nižšie.
Otázka č. 12
Ako sa účtuje účtuje spotrebná daň?
Odpoveď
Pre účely účtovníctva, podľa § 6 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZoÚ“) a § 6 ods. 2 ZoÚ, účtovná jednotka je povinná doložiť účtovné prípady účtovnými dokladmi (§ 10), účtovanie účtovných prípadov v účtovných knihách vykoná účtovná jednotka iba na základe účtovných dokladov, t. j. preukázateľný účtovný doklad ku každému účtovnému prípadu .... (– povinnosť, zdokladovanie – daňové priznanie).
V zmysle § 8 ods. 1 ZoÚ, účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov, kde podľa ods. 2, účtovníctvo účtovnej jednotky je správne, ak účtovná jednotka vedie účtovníctvo podľa tohto zákona a ostatných osobitných predpisov (zákon o dani z príjmov, zákon o dani z pridanej hodnoty, zákony o spotrebných daniach, Obchodný zákonník, Občiansky zákonník, atď. – t. j. právne predpisy, ktoré sa vzťahujú ku konkrétnym účtovným prípadom).
K účtovaniu spotrebných daní z postupov účtovania, účet 345 – Ostatné dane a poplatky:
Postup účtovania je upravený priamo v § 52 ods. 12 a § 52 ods. 13 postupov účtovania.
V zmysle § 52 ods. 12 postupov účtovania, na účte 345 – Ostatné dane a poplatky sa účtuje:
- v prospech účtu daňová povinnosť účtovnej jednotky podľa osobitných predpisov (odkaz 31) za zdaňovacie obdobie voči príslušnému správcovi dane so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov 311 – Odberatelia, 315 – Ostatné pohľadávky, 335 – Pohľadávky voči zamestnancom, 378 – Iné pohľadávky alebo na ťarchu účtov v účtovej triede 1 a účtovej triedy 5, ak zdaniteľné plnenie sa uskutočnilo pre vlastnú potrebu účtovnej jednotky alebo pri bezodplatnom plnení v prospech iných osôb, ako aj pri vzniku manka a škody na majetku,
- na ťarchu účtu odvod spotrebných daní alebo preddavkové pevné sumy a vyrovnanie daňovej povinnosti zo spotrebných daní a nárok voči príslušnému správcovi dane na vrátenie spotrebných daní za zdaňovacie obdobie so súvzťažným zápisom v prospech účtov 321 – Dodávatelia, 325 – Ostatné záväzky, 379 – Iné záväzky, 471 – Dlhodobé záväzky v rámci konsolidovaného celku a 479 – Ostatné dlhodobé záväzky.
Podľa § 52 ods. 13 postupov účtovania, účtovanie o spotrebných daniach sa usporiada tak, aby bolo možné na jeho podklade preukázať daňovému úradu v nadväznosti na daňové priznanie
- daňový záväzok za zdaňovacie obdobie,
- nárok na vrátenie dane za zdaňovacie obdobie,
- zúčtovanie spotrebných daní, ktorým sa vyjadrí celkový výsledný vzťah voči príslušnému správcovi dane za zdaňovacie obdobie.
O spotrebných daniach na účte 345 účtujú tie účtovné jednotky, ktoré sú registrovanými platiteľmi spotrebných daní. Spotrebné dane u registrovaného platiteľa dane neovplyvňujú jeho náklady ani výnosy, s výnimkou ak sa zdaniteľné plnenie uskutočnilo pre vlastnú potrebu v účtovnej jednotke alebo pri bezodplatnom plnení v prospech iných osôb, ako aj pri vzniku manká a škody na zásobách podliehajúcich spotrebnej dani.
V účtovných jednotkách, ktoré nie sú registrovanými platiteľmi spotrebných daní sa spotrebná daň zahŕňa do obstarávacej ceny zásob (náklady súvisiace s obstaraním).
