Za príjmy plynúce zo zdrojov na území SR sa považujú príjmy daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou z úhrad od rezidentov SR a stálych prevázdkarní nerezidentov, ktorými sú odplaty za poskytnutie služieb obchodného, technického alebo iného poradenstva, za spracovanie dát za marketingové služby, z riadiacej činnosti a sprostredkovateľskej činnosti vo výške, v akej je táto odplata súčasne uznaná za daňový výdavok podľa § 19.
Porovnanie služieb určených v § 16 ods. 1 písm. c) ZDP a § 16 ods. 1 písm. e) desiateho bodu ZDP:
V § 16 ods. 1 písm. c) zákona je vymedzený príjem z akejkoľvek služby poskytnutej nerezidentným daňovníkom na území SR bez bližšieho určenia prijímateľa služby, t. j. platiteľa príjmu za poskytnutie služby.
V § 16 ods. 1 písm. e) desiaty bod zákona naopak zahŕňa príjem za poskytnutie vybraných typov služieb, bez ohľadu na to, či bol poskytnuté na území SR alebo nie, pričom prijímateľom služby je rezident SR alebo stála prevádzkareň nerezidenta a títo si platbu za poskytnutú službu zahrnú do daňových výdavkov.
FAQ
Otázka č. 1 – Príjem českej spoločnosti za poskytnutie marketingových služieb
Daňovému rezidentovi Českej republiky (právnickej osobe) plynie príjem od daňového rezidenta SR (slovenská s.r.o.) za poskytnutie marketingových služieb. Má slovenská spoločnosť z predmetného príjmu zraziť zrážkovú daň?
Odpoveď
V prípade príjmu plynúceho daňovému rezidentovi zmluvného štátu je potrebné posúdiť zdaniteľnosť príjmu v SR nielen podľa § 16 zákona o dani z príjmov, ale aj podľa ustanovení príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. V súlade s článkom 7 Zmluvy medzi Slovenskou republikou a Českou republikou o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovému úniku v odbore daní z príjmov a z majetku (uverejnenej pod č. 238/2003 Z.z.) právo zdaniť za poskytnutie marketingových služieb má Slovenská republika, ak daňovému rezidentovi ČR vznikne na území SR stála prevádzkareň. Ak českej spoločnosti nevznikla na území SR stála prevádzkareň, predmetný príjem nie je zdaniteľný v SR, t. j. slovenská spoločnosť vyplatí príjem bez povinnosti zrazenia zrážkovej dane.
Otázka č. 2 – Poskytnutie poradenských služieb spoločnosťou z Gibraltáru
Daňovému rezidentovi Gibraltáru (právnickej osobe) plynie príjem od daňového rezidenta SR (slovenská s.r.o.) za poskytnutie poradenských služieb. Má slovenská spoločnosť z predmetného príjmu zraziť zrážkovú daň?
Odpoveď
V prípade príjmu plynúceho daňovému rezidentovi nezmluvného štátu je potrebné posúdiť zdaniteľnosť príjmu v SR len podľa § 16 zákona o dani z príjmov.Ak sú predmetné služby poskytované na území SR, zdaniteľnosť v SR sa posúdi podľa § 16 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov, a slovenská spoločnosť z predmetného príjmu je povinná zraziť zrážkovú daň vo výške 19 % (nakoľko Gibraltár je na zozname spolupracujúcich štátov).Ak by služby neboli poskytnuté na území SR, avšak plynú od rezidenta SR, predmetné príjmy sú v okruhu vymedzených typov služieb uvedených v § 16 ods. 1 písm. e) desiateho bodu, v takom prípade je príjem zdaniteľný v SR zrážkovou daňou, ak si slovenská spoločnosť uplatní tieto služby v daňových výdavkoch.
