Otázka č. 1:
Kto je daňovníkom?
S účinnosťou od 1. januára 2026 je daňovníkom právnická osoba, ktorá vykonáva finančné transakcie a je používateľom poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie alebo za ktorú sú vykonávané finančné transakcie („poskytovateľ“):
- právnická osoba so sídlom v SR (daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou)
- právnická osoba, ktorá nemá sídlo v SR (daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou) a je používateľom platobných služieb poskytovateľa so sídlom v tuzemsku alebo vykonáva činnosť v tuzemsku prostredníctvom stálej prevádzkarne.
S účinnosťou od 1. januára 2026 už daňovníkom DFT nie je fyzická osoba – podnikateľ.
Otázka č. 2:
Aké je posledné zdaňovacie obdobie fyzickej osoby – podnikateľa?
Jej posledné zdaňovacie obdobie je december 2025. To znamená, že platiteľ dane - buď banka alebo daňovník je povinný odviesť daň poslednýkrát za december do konca januára 2026.
Otázka č. 3
Môže si fyzická osoba – podnikateľ zrušiť transakčný účet v banke a ak áno, dokedy ?
Do 31.12.2025 bola povinnosť daňovníka, ktorý je fyzickou osobou – podnikateľom, vykonávať finančné transakcie, ktoré sa vzťahujú na podnikanie na transakčnom účte upravená ustanovením § 12 ods. 2 zákona. Toto ustanovenie bolo s účinnosťou od 1.1.2026 vypustené, nakoľko fyzická osoba – podnikateľ už nebude daňovníkom DFT.
Z uvedeného vyplýva, že od 1.1.2026 zákon o DFT existenciu transakčného účtu pre fyzické osoby – podnikateľov nerieši a nelimituje. Od 1.1.2026 bude transakčným účtom len platobný účet daňovníka DFT – právnickej osoby.
V zmysle § 10 ods. 1 zákona je platiteľ dane povinný vypočítať daň, vybrať ju od daňovníka a odviesť takto vybraté dane za príslušné zdaňovacie obdobie správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca bezprostredne nasledujúceho po zdaňovacom období. V rovnakej lehote je platiteľ dane povinný predložiť správcovi dane oznámenie o výške dane.
Konkrétny postup bánk pri vybratí DFT môže byť rozdielny. K vybratiu dane môže dôjsť v čase realizácie transakcie, alebo v určitých intervaloch, alebo vysporiadanie dane môže prebehnúť iným spôsobom v rámci zmluvného vzťahu medzi bankou a klientom. Tento postup však nie je upravený v zákone. Podmienky vedenia účtu a poplatky si podnikateľ overí vo svojej banke.
Otázka č. 4
Právnická osoba prevádzkujúca cestovnú kanceláriu so sídlom v SR má účet v Írsku, pričom svoje služby predaja zájazdov ponúka v Nemecku. Bankový účet má iba v zahraničí. Je daňovníkom DFT?
Táto právnická osoba je daňovníkom z titulu existencia sídla v SR, jej transakcie podliehajú DFT. Zároveň sa tento daňovník stáva aj platiteľom dane podľa § 3 ods. 3 písm. c) zákona o DFT z titulu vykonávania finančných transakcií na zahraničnom účte.
Otázka č. 5
Právnická osoba so sídlom v SR vykonáva činnosť v SR a súčasne prevádzkuje stálu prevádzkareň na účely dane z príjmov so sídlom v ČR. Bankový účet má v SR aj v zahraničí, pričom všetky náklady stálej prevádzkarne sú hradené zo zahraničného účtu (abstrahuje sa od alokácie nákladov zriaďovateľa). V akom rozsahu je daňovníkom DFT?
Právnická osoba so sídlom v SR je daňovníkom z dôvodu, že sa stála prevádzkareň, ktorá nemá právnu subjektivitu, považuje za súčasť právnickej osoby, ktorá je daňovníkom. Dani podliehajú všetky finančné transakcie daňovníka, vrátane tých, ktoré sú vykonané na účtoch v súvislosti s činnosťou stálej prevádzkarne. V rozsahu úhrad zo zahraničného účtu bude právnická osoba so sídlom v SR daňovníkom aj platiteľom dane podľa § 3 ods. 3 písm. c) zákona o DFT.
Otázka č. 6
Právnická osoba so sídlom v zahraničí má zriadený účet v slovenskej pobočke banky, z ktorého realizuje platby v súvislosti s aktivitami, ktoré realizuje v zahraničí. Táto spoločnosť na Slovensku nerealizuje žiadnu činnosť prostredníctvom stálej prevádzkarne. Podliehajú finančné transakcie zo slovenského účtu dani z finančných transakcií?
Daňovníkom podľa zákona je aj právnická osoba, ktorá nemá na území SR sídlo – daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou a je používateľom platobných služieb poskytovateľa so sídlom v tuzemsku. Ak má zahraničná právnická osoba platobný účet v banke v Slovenskej republike, je daňovníkom v rozsahu platobných operácií vykonávaných na tomto účte bez ohľadu na to, či tieto transakcie súvisia s činnosťou stálej prevádzkarne v SR.
Otázka č. 7
Čo sa považuje za činnosť stálej prevádzkarne pre účely DFT?
Stálou prevádzkarňou sa rozumie trvalé miesto alebo zariadenie na výkon činnosti, prostredníctvom ktorého daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou vykonáva úplne alebo sčasti svoju činnosť v tuzemsku, a to najmä miesto, z ktorého je činnosť organizovaná, pobočka, kancelária, dielňa, pracovisko, miesto predaja, technické zariadenie, miesto prieskumu a ťažby prírodných zdrojov. Miesto alebo zariadenie na výkon činnosti sa považuje za trvalé, ak sa na výkon činnosti využíva sústavne alebo opakovane. Ak ide o jednorazovo vykonávanú činnosť, miesto alebo zariadenie, v ktorom sa činnosť vykonáva, sa považuje za trvalé, ak doba výkonu činnosti presiahne 15 dní počas zdaňovacieho obdobia. Za stálu prevádzkareň sa považuje aj:
- poskytovanie služby informačnej spoločnosti, ktorá predstavuje predaj tovaru alebo služby alebo sprostredkovanie predaja medzi predávajúcim a kupujúcim prostredníctvom elektronického rozhrania, ktoré je umiestnené v tuzemsku,
- stavenisko, miesto vykonávania stavebných projektov a montážnych projektov, ak výkon činnosti daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou alebo jeho závislých osôb na nich presiahne 15 dní počas zdaňovacieho obdobia,
- poskytovanie služieb daňovníkom alebo osobami pre neho pracujúcimi, ak doba tejto činnosti presiahne 15 dní počas zdaňovacieho obdobia,
- osoba, ktorá koná v zastúpení daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou a sústavne alebo opakovane prerokováva, uzatvára, sprostredkováva uzavretie zmlúv alebo zohráva hlavnú úlohu smerujúcu k uzatváraniu zmlúv, ktoré sú následne uzatvorené daňovníkom bez zmeny ich podstatných náležitostí, a tieto zmluvy sú uzatvorené v mene daňovníka alebo predmetom je prevod vlastníckeho práva alebo udelenie práva na užívanie majetku vo vlastníctve daňovníka alebo majetku, ktorý má daňovník právo užívať, alebo poskytnutie služieb daňovníkom; osoba koná v zastúpení daňovníka, ak koná na základe jeho pokynov pričom daňovník výsledky jej činnosti kontroluje a nesie za ne podnikateľské riziko,
- poistné riziko umiestnené v tuzemsku, ktoré súvisí s činnosťou daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou; poistné riziko sa považuje za umiestnené v tuzemsku, ak sa
1. poistená nehnuteľnosť, jej súčasť, príslušenstvo, vrátane vecí, ktoré sa v nej nachádzajú, okrem tovaru v obchodnej preprave, nachádzajú v tuzemsku,
2. poistenie vzťahuje na akýkoľvek dopravný prostriedok, ktorý je alebo má byť evidovaný v príslušnom registri vedenom v tuzemsku alebo
f) organizačná zložka zapísaná v príslušnom registri v tuzemsku.
Otázka č. 8
Zahraničná osoba so sídlom v zahraničí má v SR stálu prevádzkareň pre účely dane z príjmov. Je zároveň považovaná za daňovníka pre účely DFT?
Daňovníkom je zahraničná právnická osoba so sídlom v zahraničí. Stála prevádzkareň definovaná v zákone o dani z príjmov nie je účtovnou jednotkou podľa slovenskej legislatívy a nemá povinnosť viesť účtovníctvo, ale daňové priznanie k dani z príjmov PO podáva.
Osobitne je definovaná stála prevádzkareň pre účely DFT.
Zahraničná právnická osoba sa bude považovať za daňovníka v prípade, ak má v tuzemsku vedený platobný účet alebo vykonáva v tuzemsku činnosť prostredníctvom stálej prevádzkarne definovanej v zákone o DFT.
Vznik povinnosti pre daň z príjmov a pre DFT vzájomne nesúvisia a nepodmieňujú sa.
Otázka č. 9
Zahraničná spoločnosť so sídlom v Nemecku nakupuje tovar od slovenského výrobcu a následne ho priamo, bez toho, aby bol dočasne umiestnený v sklade dodáva zákazníkom do iných členských štátov EÚ, tretích krajín aj zákazníkom na Slovensku. Zahraničnej spoločnosti nevznikla na území SR stála prevádzkareň definovaná v zákone o DFT. Je daňovníkom DFT?
Nie. Ak finančná transakcia daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou v čase jej vykonania nesúvisela s jeho činnosťou na území SR prostredníctvom stálej prevádzkarne, nie je daňovníkom DFT.
Otázka č. 10
Zahraničná právnická osoba má v SR prenajaté skladové priestory. Tovar nadobúda na Slovensku a následne časť tovaru predá v SR a časť v zahraničí. Je daňovníkom DFT?
Áno. Ak je tovar uskladnený na Slovensku a následne dôjde k predaju tovaru v SR, sú splnené podmienky pre vznik daňovej povinnosti za predpokladu, že ide o predaj tovaru sústavný alebo opakovaný prevažnú časť mesačného zdaňovacieho obdobia. Zahraničná právnická osoba sa stáva platiteľom DFT z tých finančných transakcií, ktoré súvisia s vykonávaním činnosti v tuzemsku – a to sú nielen transakcie súvisiace s prenájmom skladových priestorov v SR, ale aj transakcie súvisiace s nadobudnutím tovaru, ktorý je predaný zákazníkom na Slovensku.
Otázka č. 11
Zahraničná spoločnosť vykonáva subdodávateľské stavebné práce v SR počas 2 mesiacov. V súvislosti s touto činnosťou v SR nezamestnáva žiadnych zamestnancov, na územie SR je zo zahraničia vyslaný zamestnanec. Zahraničná spoločnosť platí na území SR za ubytovanie, prenájom vozidla, nákup pomocného materiálu. Je daňovníkom DFT?
Za stálu prevádzkareň, prostredníctvom ktorej zahraničná právnická osoba vykonáva činnosť v SR sa považuje aj stavenisko, miesto vykonávania stavebných a montážnych projektov, ak výkon činnosti daňovníka alebo jeho závislých osôb na nich presiahne 15 dní počas zdaňovacieho obdobia. V nadväznosti na uvedené, zahraničná osoba je daňovníkom DFT.
Otázka č. 12
Zahraničná spoločnosť so sídlom v ČR má v SR prenajatý pozemok, ktorý v roku 2026 nevyužíva na žiadnu činnosť. Je daňovníkom DFT?
Nie, úhrada vykonaná zahraničnou spoločnosťou za prenájom pozemku umiestneného v SR bez ďalšej súvisiacej činnosti zahraničnej osoby nezakladá činnosť zahraničnej osoby v tuzemsku.
Otázka č. 13
Právnická osoba so sídlom v Nemecku, bankový účet má iba v zahraničí prevádzkuje internetový obchod s prenajatou doménou v SR a skladom v SR, ktorý má poistený a z ktorého vydáva tovar, ktorý predáva v SR. V SR nemá žiadnych zamestnancov a komplexnú prevádzku skladu zabezpečuje tretia osoba. Je táto právnická osoba daňovníkom DFT? Ak áno, v akom rozsahu?
Stálou prevádzkarňou pre účely DFT je aj poskytovanie služby informačnej spoločnosti (predaj tovaru alebo služby alebo sprostredkovanie predaja) prostredníctvom elektronického rozhrania, ktoré je umiestnené v tuzemsku a rovnako trvalé miesto alebo zariadenie na výkon činnosti, prostredníctvom ktorého daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou vykonáva úplne alebo sčasti svoju činnosť v tuzemsku.
Zahraničná právnická osoba je daňovníkom ako aj platiteľom dane v rozsahu platobných operácií súvisiacich s výkonom činnosti v SR. Ide najmä o prenájom domény, platby za zabezpečenie prevádzky skladu tretej osobe, úhrady poistného a platby miestnych daní. Úhrady miest zamestnancom v Nemecku budú predmetom dane v pomere, v akom súvisia s činnosťou daňovníka v SR.
Otázka č. 14
Zahraničná entita, každý mesiac zo zahraničného účtu posiela finančné prostriedky (poskytuje pôžičku) pre SK dcérsku spoločnosť entity (výrobný závod) na prevádzku závodu. Je táto zahraničná spoločnosť daňovníkom DFT?
Za predpokladu, že zahraničná entita na území SR nevykonáva podnikateľskú činnosť, zahraničná entita nie je daňovníkom dani z finančných transakcií, pretože nespĺňa ani jednu z podmienok podľa § 3 ods. 1 zákona. SK dcérska spoločnosť entity sa považuje za daňovníka podľa § 3 ods. 1 zákona a finančné transakcie, pri ktorých dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z platobného účtu daňovníka sú predmetom dane z finančných transakcií podľa § 4 ods. 1 písm. a) zákona. SK dcérska spoločnosť je samostatnou právnickou osobou s vlastnou právnou subjektivitou. Príjem finančných prostriedkov na účet nepodlieha dani z finančných transakcií.
Otázka č. 15
Právnická osoba so sídlom v ČR, činnosť vykonáva iba v zahraničí, bankový účet má iba v zahraničí. V SR nakúpi výrobné linky alebo nástroje, a umiestni ich bezodplatne u svojich dodávateľov v SR so zámerom, aby títo dodávatelia pre túto právnickú osobu vyrábali výrobky. Je daňovníkom DFT?
Bezodplatné umiestnenie ani nákup výrobných liniek a nástrojov v SR nespĺňa podmienky výkonu činnosti v SR, preto táto právnická osoba nie je daňovníkom DFT.
Otázka č. 16
Zahraničná poisťovňa, ktorá nemá sídlo ani bankový účet na Slovensku poisťuje slovenských občanov a slovenské firmy a na Slovensku odvádza daň z poistenia. Ak zahraničná poisťovňa vystavuje dobropisy z nespotrebovaného poistného a uhrádza naspäť slovenským občanom a firmám zo zahraničného účtu, budú takéto transakcie podliehať DFT?
Za predpokladu, že zahraničná poisťovňa, ktorá nemá sídlo ani bankový účet na Slovensku a nevykonáva ani činnosť v SR prostredníctvom stálej prevádzkarne, nepovažuje sa za daňovníka DFT.
Ak by ale uvedenú činnosť vykonávala prostredníctvom online trhu alebo v SR umiestnenej platformy, ktorou je softvér vrátane webového sídla alebo jeho časti, prípadne by v SR mala poverenú osobu, ktorá by konala v jej mene a na základe jej pokynov, zahraničná poisťovňa sa stáva daňovníkom DFT.
Otázka č. 17
Kto nie je daňovníkom?
Daňovníkom nie je:
- Sociálna poisťovňa, Matica slovenská, Slovenská akadémia vied a jej verejné výskumné inštitúcie, Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou, Úrad pre dohľad nad výkonom auditu, Ústav pamäti národa, Úrad komisára pre osoby so zdravotným postihnutím a Úrad komisára pre deti,
- rozpočtová organizácia a príspevková organizácia,
- obec a vyšší územný celok,
- občianske združenie, nadácia, neinvestičný fond, nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby, účelové zariadenie cirkvi a náboženskej spoločnosti, záujmové združenie právnických osôb, subjekt výskumu a vývoja, organizácia s medzinárodným prvkom, Slovenský červený kríž, a ktorých predmetom činnosti sú činnosti podľa § 50 ods. 5 zákona o dani z príjmov,
- krajská organizácia cestovného ruchu, oblastná organizácia cestovného ruchu, turistické informačné centrá,
- diplomatická misia a konzulárny úrad so sídlom na území Slovenskej republiky okrem konzulárneho úradu vedeného honorárnym konzulom,
- diplomatická misia a konzulárny úrad, ktoré sú akreditované pre Slovenskú republiku a majú sídlo mimo územia Slovenskej republiky, okrem konzulárneho úradu vedeného honorárnym konzulom,
- škola a školské zariadenie zaradené do siete škôl a školských zariadení Slovenskej republiky okrem školy a školského zariadenia, ktoré je obchodnou spoločnosťou.
Otázka č. 18
Sú tieto právnické osoby povinné oznamovať banke, že nie sú daňovníkmi DFT?
V súlade s § 12 ods. 6 zákona o DFT právnická osoba podľa § 3 ods. 2 písm. a), d) a e) oznámi platiteľovi dane, že nie je daňovníkom podľa tohto zákona. Spôsob a formu preukázania a oznámenia určí platiteľ dane (banka). Platiteľ dane nevyberá daň z finančných transakcií takejto právnickej osoby odo dňa nasledujúceho po dni oznámenia.
Otázka č. 19
Občianske združenie neoznámilo svojej banke, že nie je daňovníkom DFT, a preto banka zaťažovala jeho finančné transakcie DFT. Klienti druhej banky však žiadne Oznámenie nepodávali a DFT im vyberaná nie je. Aký postup je správny?
Na účely zákona o DFT je podmienka Oznámenia splnená aj konkludentným spôsobom – ak vie banka ako platiteľ dane jednoznačne vyhodnotiť skutočnosť naplnenia podmienky pre vyňatie z okruhu daňovníkov aj bez vyžadovania Oznámenia.
Ak však platiteľ dane sám konkludentným spôsobom neurčí, že podmienka Oznámenia je splnená, tak podľa § 12 ods. 6 zákona o DFT občianske združenie je povinné uvedenú skutočnosť banke oznámiť.
Otázka č. 20
Podľa zákona o dani z príjmov sme daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, ale nemáme ani jednu z právnych foriem, ktoré nie sú daňovníkom DFT. Budeme musieť platiť DFT?
Len niektoré právne formy daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie nie sú daňovníkmi dane z finančných transakcií. Ak právnická osoba nemá právnu formu taxatívne vymenovanú v § 3 ods. 2 zákona, potom nespĺňa výnimku a je považovaná za daňovníka dane z finančných transakcií.
Otázka č. 21
Sme príspevková organizácia, ktorá okrem vykonávania svojej základnej neziskovej činnosti má aj živnostenské oprávnenie na podnikanie. Je daňovníkom DFT? Má rozdeľovať finančné transakcie na podliehajúce DFT a na oslobodené od DFT?
Dôležitá je právna forma a aj keď príspevková organizácia má živnostenské oprávnenie na podnikateľskú činnosť, nepovažuje sa za daňovníka DFT.
Otázka č. 22
Sme združenie obcí, ale nie sme záujmové združenie právnických osôb zriadené podľa § 20f Občianskeho zákonníka. Sme daňovníkom DFT?
Podľa § 3 ods. 2 písm. d) zákona medzi subjektami, ktoré nie sú daňovníkom DFT je uvedené záujmové združenie právnických osôb s odkazom na § 20f Občianskeho zákonníka.
V predloženom prípade ide o združenie obcí založené podľa § 20b ods. 2 zákona č. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení, ktoré je právnickou osobou s vlastnou právnou subjektivitou. Táto právna forma sa nenachádza medzi daňovníkmi, ktorí nie sú daňovníkmi DFT.
Otázka č. 23
Je odborové združenie registrované podľa zákona č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov daňovníkom DFT?
Ak zo stanov odborového združenia zároveň vyplýva, že predmetom jeho činnosti je aspoň jedna činnosť uvedená v § 50 ods. 5 zákona o dani z príjmov, nie je daňovníkom DFT.
Otázka č. 24
Nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby so sídlom v Maďarsku bude organizovať na území SR konferenciu, kvôli čomu je povinná registrovať sa pre DPH na Slovensku. Je daňovníkom DFT?
V súlade s § 3 ods. 2 písm. d) zákona o DFT nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby zriadená podľa zákona č. 213/1997 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby nie je daňovníkom DFT, ak zároveň jej predmetom činnosti je činnosť podľa § 50 ods. 5 ZDP. V § 37 zákona č. 213/1997 uvádza, že právnická osoba so sídlom mimo územia SR, ktorá je neziskovou organizáciou podľa práva štátu, na ktorého území má svoje sídlo alebo jej organizačná zložka, môže na území SR pôsobiť za rovnakých podmienok a v rovnakom rozsahu ako nezisková organizácia vzniknutá podľa tohto zákona, ak splní podmienky na zápis do registra ustanovené týmto zákonom.
V nadväznosti na uvedené, predmetná nezisková organizácia so sídlom v Maďarsku nie je daňovníkom DFT, ak spĺňa podmienky § 37 zákona č. 213/1997 a ktorej predmetom činnosti je aspoň jedna činnosť podľa § 50 ods. 5 ZDP.
Ak by išlo o inú právnu formu neziskovej organizácie, pri ktorej vnútroštátne predpisy neobsahujú obdobnú právnu úpravu ako zákon č. 213/1997, zahraničná nezisková organizácia bude daňovníkom DFT.
