Príklad č. 1
Kto je daňovníkom?
Daňovníkom je fyzická osoba – podnikateľ, právnická osoba alebo organizačná zložka zahraničnej osoby, ktorá je používateľom platobných služieb poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie (ďalej len „poskytovateľ“) a ktorá má sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku, má platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom v tuzemsku alebo vykonáva činnosť v tuzemsku.
Príklad č. 2
Právnická osoba so sídlom v zahraničí má zriadený účet v slovenskej pobočke banky, z ktorého realizuje platby v súvislosti s aktivitami, ktoré realizuje v zahraničí. Táto spoločnosť na Slovensku nerealizuje žiadne podnikateľské aktivity. Podlieha dani z finančných transakcií?
Daňovníkom podľa zákona je aj právnická osoba alebo organizačná zložka právnickej osoby, ktorá má sídlo alebo miesto podnikania v Slovenskej republike, má platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom v tuzemsku alebo vykonáva činnosť v tuzemsku. Ak má zahraničná právnická osoba platobný účet na Slovensku, z ktorého vykonáva finančné transakcie, vzťahuje sa na ňu daňová povinnosť podľa zákona.
Príklad č. 3
Právnická osoba so sídlom v zahraničí, ktorá má stálu prevádzkareň na Slovensku, má slovenských zamestnancov a je registrovaná pre daň z príjmov aj daň zo závislej činnosti. Je daňovníkom dane z finančných transakcií a je povinná si na Slovensku zriadiť bankový účet?
Podľa § 3 ods. 3 bodu 5 zákona je platiteľom dane aj daňovník, ktorý vykonáva finančné transakcie na inom ako transakčnom účte. Myslí sa tým aj situácia, ak daňovník vykonáva finančné transakcie v zahraničných bankách mimo územia SR (účet vedený v zahraničí). Podľa § 12 ods. 2 zákona má povinnosť vykonávať finančné transakcie na transakčnom účte len fyzická osoba – podnikateľ.
Každý účet právnickej osoby sa považuje za transakčný účet. Napriek tomu, že sa jedná o zahraničnú osobu predpokladáme, že ak tu má zamestnancov, tak vykonáva činnosť aj v tuzemsku a teda v rámci tejto činnosti dochádza aj k finančným transakciám - napr. k výplate miezd zamestnancom, ktoré sú predmetom DFT.
Príklad č. 4
Je daňovníkom príspevková organizácia, ktorá má živnostenské oprávnenie?
Nie, dôležitá je právna forma. Aj keď príspevková organizácia má živnostenské oprávnenie a vykonáva podnikateľskú činnosť, nepovažuje sa za daňovníka dane z finančných transakcií.
Príklad č. 5
Podľa zákona o dani z príjmov sme daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, ale nemáme ani jednu z právnych foriem, ktoré nie sú daňovníkom z dane z finančných transakcií. Budeme musieť platiť daň z finančných transakcií?
Len niektoré právne formy daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie nie sú daňovníkmi dane z finančných transakcií. Ak právnická osoba nemá právnu formu taxatívne vymenovanú v § 3 ods. 2 zákona, potom nespĺňa výnimku a je považovaná za daňovníka dane z finančných transakcií.
Príklad č. 6
Daňovník fyzická osoba - živnostník uplatňuje pri príjmoch z podnikania paušálne výdavky. Bude sa vzťahovať daň z finančných transakcií aj na fyzickú osobu živnostníka, ktorý uplatňuje výdavky percentom?
Daňovníkom dane z finančných transakcií je každá fyzická osoba podnikateľ, ktorá podniká na základe živnostenského oprávnenia bez ohľadu na skutočnosť, aký spôsob výdavkov sa rozhodne uplatňovať pri vykázaní základu dane. Z uvedeného vyplýva, že daňovníkom tejto dane je aj fyzická osoba živnostník, ktorý uplatňuje paušálne výdavky.
Príklad č. 7
Vzťahuje sa na fyzickú osobu prenajímateľa daň z finančných transakcií a je povinná používať transakčný účet? Jedná sa o fyzickú osobu prenajímateľa, ktorý prenajíma nehnuteľnosti na základe uzatvorenej nájomnej zmluvy, t. j. vykonáva prenájom, na ktorý nie je potrebné živnostenské oprávnenie. Daňovník má z dôvodu prenájmu pridelené daňové identifikačné číslo (DIČ) a dosiahnuté príjmy z prenájmu zaraďuje medzi príjmy podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov.
V zmysle § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. daňovníkom je fyzická osoba – podnikateľ, ktorá je používateľom platobných služieb poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie a ktorá má sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku, má platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom v tuzemsku alebo vykonáva činnosť v tuzemsku. Na fyzickú osobu nepodnikateľa sa daň z finančných transakcií nevzťahuje.
Prenájom nehnuteľnosti, z ktorého príjmy sa zaraďujú medzi príjmy podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov a na ktorého výkon sa nevyžaduje živnostenské oprávnenie nie je podnikaním. Ak teda daňovník prenajíma nehnuteľnosť, pričom túto činnosť nerobí na základe živnostenského oprávnenia, nie je podnikateľom a teda nie je daňovníkom dane z finančných transakcií. Nakoľko nie je daňovníkom dane z finančných transakcií, nemá ani povinnosť zriadiť si transakčný účet do 31.3.2025 a daň z finančných transakcií nie je povinný platiť.
Príklad č. 8
Fyzická osoba vykonáva aj činnosť znalca v zmysle zákona o znalcoch, prekladateľom a tlmočníkoch. Vzťahuje sa znalcov, prekladateľom a tlmočníkov daň z finančných transakcií a majú povinnosť z dôvodu transakčnej dane zriadiť si v banke transakčný účet?
Činnosť znalca, tlmočníka alebo prekladateľa je nevyhnutné posudzovať podľa charakteru výkonu svojej činnosti.
1. Ak vykonáva svoju činnosť pre súd, iný orgán verejnej moci, fyzickú osobu alebo právnickú osobu:
Finančné transakcie znalcov, prekladateľov a tlmočníkov súvisiace s výkonom činností podľa zákona č. 382/2004 Z. z. o znalcoch, prekladateľov a tlmočníkoch nie sú predmetom dane z finančných transakcií, nakoľko tieto činnosti nemajú charakter podnikania.
Za daňovníka sa nepovažujú znalci, prekladatelia a tlmočníci, ktorí vykonávajú svoju činnosť pre súd, iný orgán verejnej moci, fyzickú osobu alebo právnickú osobu ako subjekty zapísané v zozname znalcov, tlmočníkov a prekladateľov Ministerstva spravodlivosti SR.
2. Ak vykonáva prekladateľské a tlmočnícke služby buď na základe živnostenského oprávnenia ako viazanú živnosť alebo aj bez neho:
Finančné transakcie tlmočníka alebo prekladateľa súvisiace s výkonom podnikateľskej činnosti podľa zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov sú predmetom zdanenia podľa zákona č. 279/2024 Z. z. V zásade ide o tlmočnícke a prekladateľské činnosti, ktoré je možné vykonávať ako podnikanie na iné účely ako podľa 1. bodu.
Podľa zákona o dani z finančných transakcií sa znalci, prekladatelia a tlmočníci považujú za daňovníka v prípade, ak ide o subjekty vykonávajúce podnikanie na základe živnosti alebo iného oprávnenia.
V prípade kumulácie činností podľa prvého aj druhého bodu je nevyhnutné rozlíšiť finančné transakcie pre ich správne zdanenie. Za účelom vykonávania finančných transakcií v rámci podnikateľskej činnosti je fyzická osoba – podnikateľ povinná si zriadiť transakčný účet podľa zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií.
Príklad č. 9
Platí daň z finančných transakcií daňovník, ktorý vykonáva podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia vydaného v SR v prípade, ak tento daňovník nie je rezidentom SR?
Rezidencia fyzickej osoby sa určuje podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, prípadne aj podľa príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Kritériá určené týmito právnymi predpismi nijako nesúvisia s vymedzením daňovníka dane z finančných transakcií podľa zákona č. 279/2024 Z. z.
Daňovníkom podľa § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. je fyzická osoba – podnikateľ, ktorá je používateľom platobných služieb poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie, a ktorá má sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku, má zriadený platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom na území Slovenska alebo vykonáva činnosť v tuzemsku.
Ak fyzická osoba – podnikateľ má v platnom živnostenskom oprávnení uvedené miesto podnikania v tuzemsku, má zriadený platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom na území SR alebo vykonáva činnosť v tuzemsku, je daňovníkom dane z finančných transakcií.
Príklad č. 10
Vzťahuje sa povinnosť zriadiť si transakčný účet aj na opatrovateľky pracujúce v Rakúsku, ktoré majú rakúsku živnosť?
V zmysle § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. daňovníkom je fyzická osoba – podnikateľ, ktorá je používateľom platobných služieb poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie a ktorá má sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku, má platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom v tuzemsku alebo vykonáva činnosť v tuzemsku. Daňovníkom sa fyzická osoba – podnikateľ stáva, ak splní aspoň jednu z uvedených podmienok.
Podľa Obchodného zákonníka sa za podnikateľa považuje osoba zapísaná v Obchodnom registri, osoba, ktorá podniká na základe živnostenského oprávnenia, osoba, ktorá podniká na základe iného než živnostenského oprávnenia, fyzická osoba, ktorá vykonáva poľnohospodársku výrobu.
Za predpokladu, že fyzická osoba – podnikateľ nemá miesto podnikania na území SR, nemá platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom v SR ani nevykonáva činnosť v tuzemsku, zastávame názor, že táto fyzická osoba – podnikateľ nie je daňovníkom na účely zákona o dani z finančných transakcií. A ak nie je daňovníkom, potom nemá ani povinnosť podľa § 13 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. zriadiť si transakčný účet podľa § 2 písm. c) bodu 2 zákona č. 279/2024 do 31.3.2025.
Príklad č. 11
Kto nie je daňovníkom?
- Sociálna poisťovňa, Matica slovenská, Slovenská akadémia vied, s účinnosťou od 15. marca 2025 aj Úrad pre dohľad nad zdravotnom starostlivosťou,
- rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie,
- obce a vyššie územné celky,
- krajská organizácia cestovného ruchu, oblastná organizácia cestovného ruchu, turistické informačné centrá,
- občianske združenie, nadácia, neinvestičný fond, nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby, účelové zariadenie cirkvi a náboženskej spoločnosti, záujmové združenie právnických osôb, subjekt výskumu a vývoja, organizácia s medzinárodným prvkom, Slovenský červený kríž, a ktorých predmetom činnosti sú činnosti uvedené v § 50 ods. 5 zákona o dani z príjmov.
S účinnosťou od 15. marca 2025 daňovníkmi nie sú aj:
- diplomatická misia a konzulárny úrad so sídlom na území SR okrem konzulárneho úradu vedeného honorárnym konzulom,
- diplomatická misia a konzulárny úrad, ktoré sú akreditované pre SR a majú sídlo mimo územia SR, okrem konzulárneho úradu vedeného honorárnym konzulom,
- škola a školské zariadenie zaradené do siete škôl a školských zariadení SR okrem školy a školského zariadenia, ktoré je obchodnou spoločnosťou.
Príklad č. 12
Zriaďovateľom verejnej výskumnej inštitúcie Ústavu ekológie lesa je SAV. V zákone č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov je uvedené, že SAV nie je daňovníkom pre účely tohto zákona. Je Ústav ekológie lesa, verejná výskumná inštitúcia daňovníkom pre daň z finančných transakcií?
SAV je podľa § 1 zákona č. 133/2002 Z. z. o Slovenskej akadémii vied (ďalej len „zákon č. 133/2002 Z. z.“) rozpočtová organizácia. V zmysle § 21 ods. 1 zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov, rozpočtová organizácia je právnická osoba štátu, obce alebo vyššieho územného celku, ktorá je svojimi príjmami a výdavkami zapojená na štátny rozpočet, rozpočet obce alebo na rozpočet vyššieho územného celku.
Podľa zákona č. 133/2002 Z. z. je SAV samosprávna vedecká inštitúcia Slovenskej republiky, ktorá je rozpočtovou organizáciou štátu. Táto právnická osoba vykonáva svoju výskumnú činnosť prostredníctvom organizácií SAV, ktoré zakladá ako verejné výskumné inštitúcie podľa zákona č. 243/2017 Z. z. o verejnej výskumnej inštitúcii a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Podľa § 3 ods. 2 bodu 1 zákona č. 279/2024 Z. z. daňovníkom nie je SAV. Zámerom zákonodarcu bolo od dane z finančných transakcií oslobodiť túto inštitúciu z dôvodu výkonu jej nepodnikateľskej činnosti zameranej na rozvoj vedy, vzdelanosti, kultúry a ekonomiky. Verejná výskumná inštitúcia je účtovnou jednotkou, ktorá nie je založená na účel podnikania.
Z vyššie uvedených dôvodov sú verejné výskumné inštitúcie a jednotlivé ústavy SAV ako organizácie SAV na účely zákona č. 279/2024 Z. z. oslobodené od tejto dane (ustanovenia zákona o dani z príjmov tým nie sú dotknuté).
Ústav ekológie lesa SAV nie je daňovníkom dane z finančných transakcií.
Príklad č. 13
Som profesionálny športovec zapísaný v informačnom systéme športu a vykonávam športovú činnosť ako samostatne zárobkovo činná osoba. Mám povinnosť zriadiť si transakčný účet do 31.3.2025 a vzťahuje sa na mňa povinnosť platiť daň z finančných transakcií?
Oprávnenie profesionálneho športovca vykonávať šport ako SZČO vzniká dňom zápisu profesionálneho športovca do registra fyzických osôb v športe podľa § 80 ods. 2 písm. n) zákona č. 440/2015 Z.z. o športe. Takáto osoba sa na účely zákona o dani z finančných transakcií považuje za daňovníka dane z finančných transakcií. Daňovník, ktorý je fyzickou osobou – podnikateľom, je povinný zriadiť si transakčný účet do 31. marca 2025 (ak ho už nemá zriadený).
Príklad č. 14:
Som športový odborník zapísaný v informačnom systéme športu a činnosť športového odborníka vykonávam ako podnikanie. Som povinný platiť daň z finančných transakcií a zriadiť si k 31.3.2025 transakčný účet?
Športový odborník, ktorý vykonáva svoju činnosť ako podnikanie v súlade so zákonom č. 440/2015 Z.z. o športe sa považuje za daňovníka dane z finančných transakcií. Oprávnenie vykonávať činnosť športového odborníka vzniká dňom vydania oprávnenia na podnikanie. Tento daňovník má povinnosť zriadiť si do 31.3.2025 transakčný účet, ak ho nemá zriadený.
Príklad č. 15:
Vykonávam činnosť osobnej asistencie pre zdravotne ťažko postihnutú osobu. Som povinný platiť transakčnú daň a zriadiť si transakčný účet do 31.3.2025?
Daňovníkom dane z finančných transakcií je fyzická osoba podnikateľ. Činnosť osobného asistenta sa nepovažuje za podnikanie ale za inú samostatnú zárobkovú činnosti, z ktorej príjmy sa zaraďujú medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. b) zákona a daňovník. Ak daňovník vykonáva činnosť osobnej asistencie, daň z finančných transakcií sa na neho nevzťahuje, nakoľko z titulu vykonávania činnosti osobnej asistencie nie je podnikateľom. To znamená, že nie je povinný si do 31.3.2025 zriadiť transakčný účet.
Príklad č. 16:
Je finančný sprostredkovateľ, ktorý je registrovaný v NBS v registri finančných agentov a finančných poradcov (príjmy zdaňuje podľa § 6 ods. 2 písm. d zákona o dani z príjmov) daňovníkom dane z finančných transakcií a musí si založiť transakčný účet ?
Subjekty, ktoré podnikajú na základe iného ako živnostenského oprávnenia sa považujú za daňovníkov na účely zákona o dani z finančných transakcií. Nakoľko finančné sprostredkovanie vykonávané podľa zákona č. 186/2009 Z. z. o finančnom sprostredkovaní a finančnom poradenstve je podnikaním, na daňovníkov, ktorí vykonávajú činnosť finančného sprostredkovania podľa tohto zákona sa vzťahuje aj daň z finančných transakcií. Daňovník, ktorý je fyzickou osobou a nemá zriadený platobný účet, na ktorom vykonáva finančné transakcie súvisiace s jeho podnikaním, je povinný zriadiť si transakčný účet podľa § 2 písm. c) druhého bodu zákona do 31. marca 2025.
Príklad č. 17
Som notár, vzťahuje sa na mňa povinnosť platiť transakčnú daň a zriadiť si transakčný účet do 31.3.2025?
Podľa § 2 zákona č. 323/1992 Zb. o notároch a notárskej činnosti (Notársky poriadok) v znení a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „Notársky poriadok“) notár je štátom určenou osobou vykonávať notársku činnosť a ďalšiu činnosť podľa tohto zákona. Podľa § 6 ods. 2 Notárskeho poriadku výkon notárskej činnosti je zlučiteľný so správou majetku notára a majetku jemu blízkych osôb, s vedeckou činnosťou, pedagogickou činnosťou, publikačnou činnosťou, umeleckou činnosťou, so znaleckou činnosťou, s tlmočníckou činnosťou, prekladateľskou činnosťou a športovou činnosťou a s výkonom funkcie poslanca obecného zastupiteľstva a s výkonom funkcie poslanca zastupiteľstva vyššieho územného celku. Na základe uvedeného notár, ktorý má príjem z činností, ktoré sú zlučiteľné s notárskou činnosťou, identifikuje takýto príjem ako zdaniteľný príjem podľa § 6 ods. 1 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. V ustanovení § 14 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „Daňový poriadok“), podľa ktorého povinnosť doručovať podania elektronickými prostriedkami (podľa § 13 ods. 5 Daňového poriadku) finančnej správe má daňový subjekt, ktorý je fyzickou osobou – podnikateľom registrovanou pre daň z príjmov. Preto možno uviesť, že každá fyzická osoba - podnikateľ, ktorá má povinnosť doručovať podania elektronickými prostriedkami finančnej správe, je daňovníkom dane z finančných transakcií. Na základe uvedeného notár je fyzickou osobou – podnikateľom a stáva sa daňovníkom dane z finančných transakcií. Predmetom dane podľa § 4 ods. 2 písm. q) zákona č. 279/2024 Z. z. nie je finančná transakcia, ktorou je platobná operácia odovzdania alebo vrátenia peňazí z notárskej úschovy, t. j. nakladanie s cudzími finančnými prostriedkami klienta. Daňovník podľa § 12 ods. 7 zákona č. 279/2024 Z. z., ktorého finančné transakcie nie sú predmetom dane podľa § 4 ods. 2 písm. q) tohto zákona, oznámi platiteľovi dane osobitný účet, z ktorého sa takéto finančné transakcie vykonávajú
Príklad č. 18
Som správca podľa zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii, a teda mám príjmy zo správcovskej činnosti. Som povinný platiť daň z finančných transakcií a zriadiť si do 31.3.2025 transakčný účet?
V zmysle § 2 ods. 1 zákona č. 8/2005 Z. z. o správcoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon č. 8/2005 Z. z.“) správca je fyzická osoba alebo právnická osoba zapísaná do zoznamu správcov. Podľa § 2 ods. 2 zákona č. 8/2005 Z. z. správcovskú činnosť môže vykonávať len správca, s odkazom na § 2 ods. 1 Obchodného zákonníka, kde je vymedzené podnikanie. Podľa § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. je daňovníkom fyzická osoba – podnikateľ. Uvedené legislatívne vymedzenie daňovníka je rovnaké ako znenie uvedené v ustanovení § 14 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „Daňový poriadok“), podľa ktorého povinnosť doručovať podania elektronickými prostriedkami (podľa § 13 ods. 5 Daňového poriadku) finančnej správe má daňový subjekt, ktorý je fyzickou osobou – podnikateľom registrovanou pre daň z príjmov. Preto možno uviesť, že každá fyzická osoba - podnikateľ, ktorá má povinnosť doručovať podania elektronickými prostriedkami finančnej správe, je daňovníkom dane z finančných transakcií. Na základe uvedeného správca konkurznej podstaty je fyzickou osobou – podnikateľom a stáva sa daňovníkom dane z finančných transakcií. Predmetom dane podľa § 4 ods. 2 písm. v) zákona č. 279/2024 Z. z. nie je finančná transakcia, ktorou je platobná operácia vykonaná na osobitnom účte vedenom správcom podľa osobitného predpisu. Daňovník podľa § 12 ods. 7 zákona č. 279/2024 Z. z., ktorého finančné transakcie nie sú predmetom dane podľa § 4 ods. 2 písm. v) tohto zákona, oznámi platiteľovi dane osobitný účet, z ktorého sa takéto finančné transakcie vykonávajú.
Príklad č. 19
Zahraničná entita, každý mesiac zo zahraničného účtu posiela finančné prostriedky pre SK dcérsku spoločnosť entity (výrobný závod) na prevádzku závodu. Je táto zahraničná spoločnosť daňovníkom DFT?
Za predpokladu, že zahraničná entita na území SR nevykonáva podnikateľskú činnosť, zahraničná entita nie je daňovníkom dani z finančných transakcií, pretože nespĺňa ani jednu z podmienok podľa § 3 ods. 1 zákona. SK dcérska spoločnosť entity sa považuje za daňovníka podľa § 3 ods. 1 zákona a finančné transakcie, pri ktorých dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z platobného účtu daňovníka sú predmetom dane z finančných transakcií podľa § 4 ods. 1 písm. a) zákona. SK dcérska spoločnosť je samostatnou právnickou osobou s vlastnou právnou subjektivitou. Príjem finančných prostriedkov na účet nepodlieha dani z finančných transakcií.
Príklad č. 20
Česká spoločnosť je registrovaná pre slovenskú DPH podľa par. 5 zákona o DPH, pretože na Slovensku nadobúda tovar z Rakúska od rakúskeho dodávateľa. Tovar následne predáva slovenským zákazníkom. Česká spoločnosť nemá na Slovensku sídlo, ani miesto podnikania, nemá bankový účet otvorený v slovenskej banke. Je táto spoločnosť daňovníkom DFT?
Áno, uvedený subjekt bude daňovníkom a súčasne aj platiteľom dane z dôvodu , že miestom predaja tovaru je tuzemsko.
Príklad č. 21
Česká spoločnosť obdržala faktúru za poradenské služby od rakúskej spoločnosti, ktoré sa týkajú kúpy tovaru v Rakúsku a predaja tovaru na Slovensku, pričom úhradu faktúr za tieto služby zrealizuje z českého bankového účtu. Stáva sa česká spoločnosť daňovníkom a platiteľom dane z finančných transakcií? Keďže sa finančná transakcia týka viacerých činností, je nutné odviesť daň z úhrad faktúr v plnej sume alebo je možnosť upraviť základ dane pomerne len o čiastky pripadajúce na činnosti na Slovensku? Aký alokačný kľúč by bol v tomto prípade akceptovateľný?
Áno, spoločnosť, ktorá v tuzemsku vykonáva činnosť sa stáva daňovníkom aj platiteľom dane v rozsahu finančných transakcií, ktoré s touto činnosťou súvisia.
Príklad č. 22
Ak by obdržala česká spoločnosť faktúru za poradenské služby od slovenskej spoločnosti týkajúce sa DPH vykazovania na Slovensku, pričom úhradu faktúry za tieto služby zrealizuje z českého bankového účtu, stane sa česká spoločnosť daňovníkom a platiteľom dane z finančných transakcií?
Áno, spoločnosť, ktorá v tuzemsku vykonáva činnosť sa stáva daňovníkom aj platiteľom dane v rozsahu finančných transakcií, ktoré s touto činnosťou súvisia.
Príklad č. 23
Je daňovníkom aj zahraničný zamestnávateľ, ktorý má na Slovensku zamestnanca pracujúceho z domu (formou home office)? Ak zahraničný zamestnávateľ platí svojmu zamestnancovi mzdu a odvody zo zahraničného bankového účtu, považuje sa táto činnosť za činnosť daňovníka vykonávanú na Slovensku? V prípade, že mzdu zamestnancovi uhradí slovenská spoločnosť (sprostredkovateľ), považuje sa predchádzajúca úhrada od zahraničného zamestnávateľa v prospech účtu sprostredkovateľskej spoločnosti za úhradu preúčtovaných nákladov? Ak áno, akou sadzbou dane budú tieto preúčtované náklady zdanené?
Za výkon činnosti na Slovensku sa nepovažuje, ak zahraničný subjekt nevykonáva žiadne iné činnosti, len platí svojho zamestnanca, a tento zamestnanec v jeho mene sústavne alebo opakovane neprerokováva alebo neuzatvára zmluvy. Za predpokladu prvej vety úhrada od zahraničného zamestnávateľa v prospech účtu sprostredkovateľskej spoločnosti nie je predmetom DFT. Úhrada od sprostredkovateľskej spoločnosti zamestnancovi je predmetom DFT, ak je vykonávaná z platobného účtu. Ak výkon závislej činnosti zamestnanca znamená pre zamestnávateľa, že týmto vykonáva zamestnávateľ činnosť na území SR, potom sa v rozsahu tejto činnosti zamestnávateľ stáva daňovníkom dani z finančných transakcií. Zákon o dani z príjmov a zákon o dani z finančných transakcií sa vzájomne nepodmieňujú.
Príklad č. 24
Sú daňovníkom aj zahraničné poisťovne, ktoré uzavreli koncernové poistné zmluvy, ktorých súčasťou je aj poistné riziko umiestnené v tuzemsku v zmysle zákona o dani z poistenia? Napríklad, materská spoločnosť uzavrela s poisťovňou v Poľsku koncernovú poistnú zmluvu, ktorá kryje finančné riziká všetkých jej dcér. Poisťovňa vie, že kryje aj časť rizík umiestnených na Slovensku. Preto má zahraničná poisťovňa povinnosť podať na Slovensku daňové priznanie k dani z poistenia a odviesť daň z poistenia. Čo v prípade vyplatenia poistného plnenia zo zmluvy kryjúcej riziko na území Slovenskej republiky? Považuje sa takáto činnosť za činnosť, ktorú zahraničná poisťovňa vykonáva na území Slovenskej republiky a stáva sa tak daňovníkom pre účely transakčnej dane? Má zahraničná poisťovňa povinnosť podať oznámenie a odviesť transakčnú daň, pokiaľ náklady súvisiace s touto činnosťou hradí zo svojho zahraničného platobného účtu?
Činnosť sa považuje za vykonávanú v tuzemsku, ak je poistné riziko súvisiace s touto činnosťou umiestnené v tuzemsku, a to ak sa:
- poistené nehnuteľnosti, ich súčasti, príslušenstvo a veci, ktoré sa v nich nachádzajú, okrem tovaru v obchodnej preprave, nachádzajú v tuzemsku,
- poistenie vzťahuje na akýkoľvek dopravný prostriedok, ktorý je alebo má byť evidovaný v príslušnom registri vedenom v tuzemsku
Príklad č. 25
Vzťahuje sa platenie dane z finančných transakcií a povinnosť zriadiť si transakčný účet aj na daňovníkov, vykonávajúcich činnosť podľa autorského zákona?
Fyzická osoba, ktorá dosahuje príjmy podľa zákona č. 185/2015 Z. z. Autorský zákon v znení neskorších predpisov nie je považovaná za fyzickú osobu podnikateľa a preto nie je daňovníkom dane z finančných transakcií. Na túto fyzickú osobu sa nevzťahuje povinnosť zriadenia transakčného účtu v lehote do 31.3.2025.
Daň z finančných transakcií sa teda nevzťahuje na daňovníka, ktorý dosahuje príjmy z vytvorenia diela a podania umeleckého výkonu (§ 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov) na základe uzatvorenej zmluvy o dielo a ani na fyzickú osobu s príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov) dosiahnutými na základe licenčnej zmluvy.
Uvedené platí bez ohľadu na skutočnosť, či predmetné príjmy sú zdaňované daňou vyberanou zrážkou alebo si ich daňovník zdaňuje sám prostredníctvom podania daňového priznania k dani z príjmov FO na základe uzatvorenej dohody o nevyberaní dane vyberanej zrážkou podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov.
Príklad č. 26
Ako fyzické osoby podnikáme spoločne v združení fyzických osôb, používame jeden podnikateľský účet, na ktorý prichádzajú príjmy za služby a platia sa faktúry za služby, ktoré sa týkajú spoločného podnikania. Okrem spoločného podnikania nemáme iné aktivity. Je potrebné, aby každý daňovník združenia mal zriadený bankový účet?
Ak vychádzame zo skutočnosti, že združenie, ktoré je založené podľa § 829 až § 841 Občianskeho zákonníka, je založené účastníkmi združenia s cieľom spoločne vykonávať podnikateľskú činnosť, potom účastníci združenia, ktorí túto podnikateľskú činnosť vykonávajú, musia mať na takúto činnosť vydané živnostenské alebo iné oprávnenie, tzn. ide o fyzickú osobu podnikateľa, ktorá je podľa § 3 ods. 1 zákona o dani z finančných transakcií daňovníkom dane z finančných transakcií.
Podľa § 13 ods. 1 zákona o dani z finančných transakcií daňovník – fyzická osoba, ktorá nemá zriadený platobný účet, na ktorom vykonáva finančné transakcie súvisiace s jeho podnikaním, je povinný zriadiť si transakčný účet do 31.3.2025.
