Ak daňovému rezidentovi SR v zdaňovacom období plynuli príjmy v podobe dôchodku zo zahraničia, pri ich zdaňovaní sa v prípade zmluvného štátu postupuje v zmysle zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (ZZDZ) s týmto štátom a zákona o dani z príjmov (ZDP) .
Zdaňovanie uvedených príjmov v zmluvách o zamedzení dvojitého zdanenia spadá do rámca článku "Penzie". Podľa tohto článku sú dôchodky a iné podobné odmeny vyplácané daňovému rezidentovi SR z dôvodu predchádzajúceho zamestnania s výhradou článku Verejné funkcie, zdaniteľné spravidla v štáte rezidencie daňovníka (v SR). Podľa článku "Verejné funkcie" akýkoľvek dôchodok vyplácaný priamo alebo z fondov, ktoré vytvoril jeden zmluvný štát alebo jeho nižší správny útvar, alebo miestny orgán tohto štátu, fyzickej osobe za služby poskytované tomuto štátu alebo útvaru, alebo orgánu (za služby vo verejnej správe), podlieha zdaneniu spravidla v štáte zdroja.
Podľa § 9 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov od dane sú oslobodené dávky, podpory a služby z verejného zdravotného poistenia, individuálneho zdravotného poistenia, sociálneho poistenia, nemocenského zabezpečenia a úrazového zabezpečenia, dôchodky zo starobného dôchodkového sporenia vrátane plnenia z tohto sporenia podľa osobitného predpisu okrem sumy vyplatenej podľa osobitného predpisu a plnenia z povinného zahraničného poistenia rovnakého druhu. Ak je daňovému rezidentovi SR vyplatená dávka z verejného sociálneho zabezpečenia zo zdrojov v zahraničí (t. j. povinným na výplatu dávok sociálnej povahy je štát alebo iný subjekt verejného práva), predmetný príjem je na území SR oslobodený od dane (aj v prípade, ak je príjem zdaniteľný v štáte zdroja). Oslobodené príjmy sa neuvádzajú v daňovom priznaní podanom na území SR.
Ak by však išlo o dávku dôchodku, ktorú daňovník poberá z iných nepovinných (komerčných) dôchodkových schém, v takom prípade ide na území SR o zdaniteľný príjem. Daňový rezident SR má povinnosť vyrovnať (priznať) v podanom daňovom priznaní na území SR celosvetové príjmy (bez ohľadu na to, či je alebo nie je príjem zdaniteľný v štáte zdroja). Tento príjem sa zaraďuje medzi príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov (dôchodky a podobné opakujúce sa požitky). Ak daňovník dosiahne uvedený príjem zo zdrojov v zmluvnom štáte, a tento štát má podľa zmluvy právo na jeho zdanenie a toto právo aj využije, daňovník zamedzí prípadnému dvojitému zdaneniu príslušnou metódou podľa zmluvy.
Príjem zo zahraničia obdobného charakteru ako je doplnkové dôchodkové sporenie v podmienkach SR (tzv. 3. pilier), je zdaniteľným príjmom podľa § 7 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov, a daňový rezident ho uvádza v podanom daňovom priznaní v SR. Rovnako sa posudzuje aj odstupné vyplácané podľa osobitného predpisu zo zahraničia. Dávky z doplnkového dôchodkového sporenia spadajú v medzinárodných zmluvách do rámca článku „Iné príjmy“ alebo tiež "Príjmy výslovne neuvedené" a sú spravidla zdaniteľné v štáte rezidencie daňovníka (v SR).
Ak daňový rezident SR dosiahne predmetné príjmy zo zdrojov v štáte, s ktorým SR nemá uzatvorenú platnú a účinnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, tak zdaniteľnosť predmetného príjmu sa posúdi len v súlade so zákonom o dani z príjmov.
FAQ
Otázka č. 1 – Starobný dôchodok vyplácaný z Nemecka
Daňovníkovi, rezidentovi SR, je vyplácaný starobný dôchodok z Nemecka. Je povinný tento starobný dôchodok zdaňovať na Slovensku? Má podať daňové priznanie v SR a uviesť v ňom tento príjem?
Odpoveď
Podľa § 9 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov sú dôchodky zo starobného dôchodkového sporenia oslobodené od dane, aj keď plynú z povinného zahraničného poistenia rovnakého druhu zo zahraničia. Príjmy od dane oslobodené daňovník neuvádza v daňovo priznaní.
Otázka č. 2 - Komerčný dôchodok vyplatený z Veľkej Británie
Daňovému rezidentovi SR bol jednorazovo vyplatený dôchodok zo súkromného dôchodkového sporenia z Veľkej Británie. Musí tento príjem uviesť (zdaniť) v daňovom priznaní v SR?
Odpoveď
V súlade s článkom 18 (Penzie) Zmluvy medzi vládou Českej a Slovenskej Federatívnej Republiky a vládou Spojeného kráľovstva Veľkej Británie a Severného Írska o zamedzení dvojakého zdanenia v odbore daní z príjmu a ziskov z majetku (uverejnená pod č. 89/1992 Zb., ďalej len zmluva) penzie a iné podobné platby vyplácané z dôvodu prvšieho zamestnania rezidentovi SR a iné anuity platené takému rezidentovi, budú s výhradou ustanovenia článku 19 ods. 2 (Verejné funkcie) tejto zmluvy zdanené iba v SR, t. j. právo na zdanenie predmetného príjmu má SR v zmysle slovenskej daňovej legislatívy.
V prípade poberania "komerčného" dôchodku z Veľkej Británie (dôchodok poberaný z iných nepovinných dôchodkových schém), nejde na území SR o príjem vymedzený a oslobodený od dane podľa § 9 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov. Ide teda o zdaniteľný príjem, ktorý sa zaraďuje medzi príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov (dôchodky a podobné opakujúce sa požitky). Daňový rezident SR má povinnosť podať daňové priznanie na území SR za predpokladu, že jeho celosvetové zdaniteľné príjmy presiahli v roku 2026 sumu 2 983,37 €. K predmetnému príjmu daňovník neuplatní žiadnu metódu na zamedzenie dvojitého zdanenia, nakoľko k dvojitému zdaneniu nedochádza.
Otázka č. 3 - Vyplatená dávka z doplnkového dôchodkového sporenia v Maďarsku
Daňovému rezidentovi SR bola vyplatená dávka z DDS v Maďarskej republike. Ide o zdaniteľný príjem v SR? Vzniká povinnosť ho uviesť v DP?
Odpoveď
Ak vyplatená dávka, je príjmom zo zahraničia obdobného charakteru ako je doplnkové dôchodkové sporenie v SR (tzv. 3. pilier), ide o zdaniteľný príjem podľa § 7 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov.
Dávky z doplnkového dôchodkového sporenia spadajú do rámca článku 21 „Iné príjmy“ Zmluvy medzi Slovenskou republikou a Maďarskou republikou o zamedzení dvojakého zdanenia a zabránení daňovému úniku v odbore daní z príjmov a z majetku, uverejnenej pod č. 80/1996 Z. z.
Podľa tohto článku príjmy osoby, ktorá je rezidentom jedného zmluvného štátu (SR), ktoré sa neuvádzajú v predchádzajúcich článkoch tejto zmluvy, sa bez ohľadu na ich zdroj zdania iba v tomto štáte v (SR).
Z uvedeného vyplýva, že daňovník predmetné príjmy zdaní v SR v súlade s legislatívou platnou na našom území. V daňovom priznaní DPFO typ B sa predmetný príjem uvádza v VII. oddiele, a skutočnosť, že príjem plynie zo zdrojov v zahraničí sa uvádza v XIII. oddiele.
