Podľa ustanovenia § 16 ods. 1 písm. e) deviateho bodu zákona o dani z príjmov je ako zdroj príjmov na území SR zadefinovaný podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva vrátane reverzného hybridného subjektu, pričom za podiel na zisku (dividendu) sa považuje aj príjem plynúci zo zníženia základného imania obchodnej spoločnosti alebo družstva vrátane reverzného hybridného subjektu alebo rezervného fondu obchodnej spoločnosti v časti, v akej boli predtým zvýšené zo zisku po zdanení, ako aj použitie nerozdeleného zisku po zdanení na spletenie príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov, určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho orgánu a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva vrátane reverzného hybridného subjektu, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti, družstva reverzného hybridného subjektu alebo pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi a podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie členom pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou.
Predmetný príjem je zdaňovaný zrážkovou daňou podľa § 43 ods. 1 zákona o dani z príjmov, pričom v prípade, že predmetný príjem plynie daňovníkovi zo zmluvného štátu, je potrebné posúdiť zdaniteľnosť príjmu aj podľa ustanovení príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Príjem sa posúdi podľa článku "Dividendy" príslušnej zmluvy.
Sadzba dane je 7 %, a ak príjem plynie daňovníkovi, ktorý je rezidentom nespolupracujúceho štátu, sadzba dane je 35 %. V prípade daňovníka zo zmluvného štátu môže byť zdaniteľnosť príjmu obmedzená právom zdanenia v SR, príp. môže byť limitovaná aj sadzba dane.
FAQ
Otázka č. 1 – Slovenská obchodná spoločnosť (s.r.o.) vypláca v roku 2026 dividendu fyzickej osobe, daňovému rezidentovi Poľska. Zisk bol dosiahnutý za zdaňovacie obdobie 2025 (spoločnosť má zdaňovacie obdobie kalendárny rok). Má spoločnosť zraziť daň a ak áno, v akej výške?
Odpoveď
Dividendy plynúce fyzickej osobe, zo zisku spoločnosti vykázanom za zdaňovacie obdobie začínajúce po 1.1.2025, sú predmetom dane a zdaňujú sa sadzbou dane 7 %. Zdaniteľnosť príjmu nerezidentného daňovníka (fyzickej osoby) je potrebné posúdiť podľa § 16 a článku 10 Zmluvy medzi Slovenskou republikou a Poľskou republikou o zamedzení dvojakého zdanenia v odbore daní z príjmov a z majetku (uverejnenej pod č. 95/1996 Z.z.) v znení Protokolu 212/2014 Z. z. a MLI č. 409/2018 Z. z.. Predmetný príjem je zdaniteľný v SR, avšak článok 10 zmluvy umožňuje zdaniť predmetný príjem plynúci rezidentovi Poľska max. sadzbou dane 5 %.
Otázka č. 2 – Slovenská obchodná spoločnosť (s.r.o.) vypláca v roku 2026 dividendu právnickej osobe (s.r.o.), ktorá je daňovým rezidentom Českej republiky. Vypláca dividendu zo zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie začínajúce 1.1.2025. Podlieha predmetný príjem zrážkovej dani v SR?
Odpoveď
Dividendy plynúce právnickej osobe, ktorá je rezidentom spolupracujúceho štátu, zo zisku spoločnosti vykázanom za zdaňovacie obdobie začínajúce po 1.1.2017, nie sú v súlade s § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov predmetom dane.
