Ak daňový rezident Slovenskej republiky v zdaňovacom období poberal príjmy zo zamestnania vykonávaného v zahraničí, nemôže si sám vybrať štát, v ktorom bude tieto príjmy zdaňovať. Všeobecné pravidlo v zmluvách o zamedzení dvojitého zdanenia určuje, že príjmy zo zamestnania sa zdania v štáte skutočného výkonu činnosti (t. j. v štáte zdroja). Špecifickým prípadom zdaňovania príjmov zo zamestnania je vyslanie zamestnancov a prenájom pracovnej sily, pozri tu: Vyslanie zamestnancov a medzinárodný prenájom pracovnej sily
Aj napriek tomu, že príjem zo zamestnania v zahraničí podľa zmluvy zdaňuje štát, kde sa závislá činnosť vykonáva, daňový rezident SR má povinnosť uviesť tento príjem (ak je predmetom dane a nie je od dane z príjmov oslobodený) v daňovom priznaní podanom v SR.
Na zamedzenie dvojitého zdanenia tohto príjmu sa uplatní buď metóda vyňatia príjmov alebo metóda zápočtu dane, a to podľa toho, akú metódu stanovuje príslušná zmluva (v prípade jej existencie).
Ak daňovník pracoval v štáte, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu, ktorá na zamedzenie dvojitého zdanenia určuje metódu vyňatia príjmov, uplatní túto metódu.
Ak v zmluve je určená metóda zápočtu dane a príjmy zo závislej činnosti daňovníka boli v zahraničí preukázateľne zdanené a je to pre neho výhodnejšie, môže ich napriek tomu vyňať zo zdanenia. Uvedené vyplýva z § 45 ods. 3 písm. c) zákona o dani z príjmov.
Rovnako môže daňovník vyňať svoje príjmy zo zdanenia aj v prípade, ak pracoval v štáte, s ktorým SR nemá uzatvorenú takúto zmluvu. Podmienkou však je, že tieto príjmy boli v danom štáte preukázateľne zdanené. Uvedené vyplýva z § 45 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov.
Výraz "preukázateľne zdanené" znamená, že predmetný príjem bol v príslušnom štáte podrobený zdaneniu bez ohľadu na výšku dane zaplatenej v tomto štáte po uplatnení nezdaniteľných častí, resp. úľav podľa vnútroštátnych daňových predpisov tohto štátu.
Ak sa však na území daného štátu príjmy fyzickej osoby vôbec nezdaňujú (nepodliehajú zdaneniu) a k dvojitému zdaneniu týchto príjmov na území SR nedochádza, nie je možné uplatniť pri podaní daňového priznania metódu vyňatia príjmov podľa vyššie uvedeného ustanovenia zákona.
Ak daňovník vykonáva závislú činnosť pre orgány EÚ je potrebné posúdiť oslobodenie príjmu podľa článku 12 Protokolu o výsadách a imunitách EÚ. Podľa článku 12 Protokolu o výsadách a imunitách EÚ, ktorý je neoddeliteľnou súčasťou Zmluvy o EÚ, Zmluvy o fungovaní EÚ a Zmluvy o založení ES pre atómovú energiu, úradníci a ostatní zamestnanci EÚ sú vyňatí (oslobodení) z vnútroštátnych daní z platov, miezd a požitkov vyplácaných EÚ.
Podľa § 1 ods. 2 zákona o dani z príjmov medzinárodná zmluva, ktorá bola schválená, ratifikovaná a vyhlásená spôsobom ustanoveným zákonom, alebo dohoda, ktorá bola uzatvorená alebo schválená vládou Slovenskej republiky a ktorá upravuje zdanenie a s tým súvisiace právne vzťahy vo vzťahu k nesamosprávnym územiam, ktoré v medzinárodných vzťahoch vystupujú samostatne, má prednosť pred týmto zákonom.
Podľa § 2 písm. h) zákona o dani z príjmov je zdaniteľným príjmom príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa tohto zákona ani medzinárodnej zmluvy.
Ak sa na príjem vzťahuje Protokol o výsadách a imunitách EÚ, ktorý je medzinárodnou zmluvou, takýto príjem podľa článku 12 Protokolu nie je zdaniteľný na území SR a neuvádza sa v daňovom priznaní daňovníka na tomto území.
Obdobne postupuje aj daňovník, ktorý vykonáva závislú činnosť pre inštitúcie OSN, kde je potrebné posúdiť prípadné oslobodenie príjmov podľa Dohovoru o výsadách a imunitách medzinárodných odborných organizácií schváleného Valným zhromaždením OSN.
FAQ
Otázka č. 1 – Štát, v ktorom daňový rezident SR zdaní svoj príjem zo zamestnania
Daňovník (rezident SR) bol v roku 2026 zamestnaný u francúzskeho zamestnávateľa. Túto prácu vykonával vo Francúzsku. Kde je tento daňovník povinný zdaniť svoj príjem zo zamestnania?
Odpoveď
V zmysle článku 16 ods. 1 Zmluvy medzi vládou Československej socialistickej republiky a vládou Francúzskej republiky o zamedzení dvojakého zdanenia v odbore daní z príjmu (uverejnená pod č. 73/1975 Zb., ďalej len „zmluva“) platy, mzdy a iné podobné odmeny, ktoré fyzická osoba majúca bydlisko v SR poberá z dôvodu zamestnania, môžu byť s výhradou ustanovení článkov 16 až 20 zdanené iba v SR, pokiaľ sa zamestnanie nevykonáva vo Francúzsku. Ak sa tam zamestnanie vykonáva, môžu sa odmeny zaň prijaté zdaniť vo Francúzsku.
Z uvedeného vyplýva, že právo na zdanenie predmetných príjmov má v zmysle zmluvy Francúzsko. Rozhodnutie, či toto právo využije a akým spôsobom, závisí od jeho vnútroštátnych daňových predpisov.
Daňový rezident Slovenskej republiky má povinnosť vyrovnať (priznať) v SR tzv. celosvetové príjmy [§ 2 písm. f) zákona o dani z príjmov].
Ak predmetnému daňovníkovi vyplynie povinnosť na podanie daňového priznania v zmysle § 32 zákona o dani z príjmov (t. j. ak v roku 2026 dosiahol celkové zdaniteľné príjmy v sume vyššej ako 2 983,37 € alebo vykáže daňovú stratu), je povinný po skončení zdaňovacieho obdobia uviesť v podanom daňovom priznaní aj príjmy zo závislej činnosti vykonávanej vo Francúzsku. Dvojité zdanenie týchto príjmov sa v daňovom priznaní eliminuje metódou vyňatia príjmov, čo vyplýva z článku 25 zmluvy.
Otázka č. 2 – Príjmy zo závislej činnosti vykonávanej daňovým rezidentom SR v Českej republike (zmluvný štát).
Rezident SR pracoval v mesiacoch marec až august roku 2026 v Českej republike u českého zamestnávateľa. Zamestnávateľ mu mesačne zrážal zo mzdy preddavky na daň. Je daňovník povinný po skončení zdaňovacieho obdobia podať daňové priznanie v SR a uviesť tam tieto príjmy?
Odpoveď
Rezident SR je povinný na území SR vyrovnať (priznať) tzv. celosvetovú povinnosť. To znamená, že daňovník (rezident SR), ktorý v zdaňovacom období poberal príjmy plynúce zo zdrojov v ČR a vyplynie mu povinnosť na podanie daňového priznania v zmysle § 32 zákona o dani z príjmov (ak jeho celkové zdaniteľné príjmy za rok 2026 sú vyššie ako suma 2 983,37 €), má povinnosť uviesť tieto príjmy v daňovom priznaní podanom v SR. Na zamedzenie dvojitého zdanenia príjmov zo zdrojov v ČR je v zmysle článku 22 zmluvy určená metóda zápočtu dane. Ak však boli predmetné príjmy v ČR preukázateľne zdanené a pre daňovníka je to výhodnejšie, v súlade s § 45 ods. 3 písm. c) zákona o dani z príjmov môže na zamedzenie dvojitého zdanenia príjmov zo závislej činnosti plynúcich zo zdrojov v ČR uplatniť metódu vyňatia príjmov. Ako prílohu k daňovému priznaniu daňovník priloží potvrdenie o príjme od českého zamestnávateľa, prípadne o zaplatenom povinnom poistnom.
Otázka č. 3 – Príjmy zo závislej činnosti vykonávanej daňovým rezidentom SR na území San Marína (nezmluvný štát).
Daňovník s trvalým pobytom v SR dosiahol v roku 2026 príjmy zo závislej činnosti vykonávanej na území San Marína. Má Slovensko uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia so San Marínom? Ako sa postupuje pri zdaňovaní týchto príjmov?
Odpoveď
Slovenská republika nemá so štátom San Maríno upravené vzájomné daňové vzťahy prostredníctvom medzinárodnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, pri posudzovaní rozsahu daňových povinností (rezidencie) daňovníka a pri vyrovnaní daňových povinností tejto osoby na území Slovenskej republiky je preto potrebné postupovať výlučne podľa príslušných ustanovení zákona o dani z príjmov.
Podľa § 2 písm. d) zákona o dani z príjmov je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou (daňovým rezidentom SR) fyzická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt, bydlisko alebo sa tu obvykle zdržiava.
Predmetom dane daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou je podľa § 2 písm. f) zákona o dani z príjmov príjem (výnos) plynúci zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí (tzv. celosvetová daňová povinnosť).
Pri podávaní daňového priznania po uplynutí zdaňovacieho obdobia daňovník postupuje v súlade s § 32 zákona o dani z príjmov.
Ak mal rezident SR príjmy zo závislej činnosti zo zdrojov v zahraničí, so štátu s ktorým SR nemá uzavretú zmluvu (konkrétne zo San Marína), môže uplatniť pri zamedzení dvojitého zdanenia metódu vyňatia príjmov, avšak len za predpokladu, že tieto príjmy boli v San Maríne preukázateľne zdanené [§ 45 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov].
Otázka č. 4 – Zdaňovanie príjmov daňového rezidenta SR pri krátkodobom vyslaní do zahraničia
Daňovník, rezident SR, bol svojím slovenským zamestnávateľom vyslaný do Českej republiky na pracovnú cestu, kde má vykonať školenie pre pracovníkov českej firmy. Toto školenie bude trvať dva mesiace, mzdu za toto obdobie mu bude naďalej vyplácať slovenský zamestnávateľ, ktorý v Českej republike nemá stálu prevádzkareň. Má daňovník svoj príjem zdaniť v SR alebo v ČR?
Odpoveď
V prípade, ak sú splnené všetky tri podmienky stanovené v článku 14 ods. 2 zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi SR a ČR, príjmy slovenského rezidenta za prácu, ktorú vykonal v Českej republike, nebudú podliehať zdaneniu v Českej republike. Rezident SR po skončení zdaňovacieho obdobia vyrovná svoje celosvetové príjmy v SR prostredníctvom daňového priznania, ak nepožiada zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania dane.
