Podľa § 3 ods. 2 zákona o dani z príjmov predmetom dane u FO nie je:
- prijatá náhrada oprávnenej osoby podľa osobitných predpisov, príjem získaný vydaním, darovaním alebo dedením nehnuteľnosti, bytu, nebytového priestoru alebo ich častí (ďalej len "nehnuteľnosť") alebo hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty okrem príjmu z neho plynúceho a okrem darov poskytnutých v súvislosti s výkonom závislej činnosti alebo v súvislosti s výkonom podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti, prenájmu, z použitia diela a umeleckého výkonu a darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa,
- úver a pôžička,
- daň z pridanej hodnoty uplatnená v cene tovaru alebo služby, ak ide o platiteľa tejto dane,
- príjem plynúci z dôvodu nadobudnutia nových akcií a podielov ako aj príjem plynúci z dôvodu ich výmeny pri premene obchodných spoločností alebo družstiev podľa osobitného predpisu, a to aj vtedy, ak súčasťou premeny je aj majetok spoločnosti so sídlom v členských štátoch Európskej únie,
- príjem podľa § 50aa - podiel zaplatenej dane pre rodiča (2%)
FAQ
Otázka č. 1 – Daňový rezident SR získal príjem dedením z Nemecka
Rezident SR zdedil po rezidentovi Nemecka, svojom strýkovi, finančnú hotovosť. V ktorom štáte má tento príjem priznať a zdaniť?
Odpoveď
Podľa článku 21 Zmluvy medzi Československou socialistickou republikou a Spolkovou republikou Nemecka o zamedzení dvojakého zdanenia v odbore daní z príjmu a z majetku (uverejnená pod č. 18/1984 Zb., v znení MLI č. 262/2024 Z. z., ďalej len „zmluva“) príjmy rezidenta Slovenskej republiky, ktoré nie sú výslovne uvedené v predchádzajúcich článkoch, sa môžu zdaniť len v Slovenskej republike.
Podľa § 3 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov predmetom dane nie je príjem získaný vydaním, darovaním alebo dedením hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty, okrem príjmu z neho plynúceho a okrem darov poskytnutých v súvislosti s výkonom činnosti podľa § 5 alebo § 6 a darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa.
Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane [nie sú zdaniteľnými príjmami v zmysle § 2 písm. h) zákona o dani z príjmov], daňovník neuvádza v daňovom priznaní.
Z uvedeného vyplýva, že napriek tomu, že SR má podľa zmluvy právo zdaniť predmetný príjem, podľa zákona o dani z príjmov tento príjem nie je predmetom dane a nevstupuje daňovníkovi do daňového priznania (nebude ho zdaňovať).
Otázka č. 2 – Daňový rezident SR získal príjem darovaním hotovosti z USA
Rezident SR dostal darom finančnú hotovosť od príbuznej z USA. Má povinnosť zdaniť tento príjem v SR?
Odpoveď
Podľa článku 22 Zmluvy medzi Slovenskou republikou a Spojenými štátmi americkými o zamedzení dvojakého zdanenia a zabránení daňovým únikom v odbore daní z príjmov a z majetku (uverejnená pod č. 74/1994 Z. z., ďalej len „zmluva“), príjmy rezidenta Slovenskej republiky, ktoré nie sú výslovne uvedené v predchádzajúcich článkoch, sa môžu zdaniť len v Slovenskej republike.
Podľa § 3 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov predmetom dane nie je príjem získaný vydaním, darovaním alebo dedením hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty, okrem príjmu z neho plynúceho a okrem darov poskytnutých v súvislosti s výkonom činnosti podľa § 5 alebo § 6 a darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa. Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane [nie sú zdaniteľnými príjmami v zmysle § 2 písm. h) zákona o dani z príjmov], daňovník neuvádza v daňovom priznaní.
Z uvedeného vyplýva, že napriek tomu, že SR má podľa zmluvy právo zdaniť predmetný príjem, podľa zákona o dani z príjmov tento príjem nie je predmetom dane a nevstupuje daňovníkovi do daňového priznania (nebude ho zdaňovať).
Otázka č. 3 - Daňovému rezidentovi SR (FO) plynul príjem vo forme podielov na zisku (dividend)
Fyzickej osobe (rezidentovi SR) v roku 2026 rakúska spoločnosť vyplatila podiely na zisku, ktoré boli vykázané za rok 2016. Uvádza rezident SR takýto príjem v daňovom priznaní v SR?
Fyzickej osobe (rezidentovi SR) v roku 2026 rakúska spoločnosť vyplatila podiely na zisku, ktoré boli vykázané za rok 2016. Uvádza rezident SR takýto príjem v daňovom priznaní v SR?
Odpoveď
Právo na zdanenie tohto príjmu (dividend), má podľa Zmluvy medzi Československou socialistickou republikou a Rakúskou republikou o zamedzení dvojakého zdanenia v odbore daní z príjmu a z majetku (publikovaná v Zbierke pod č. 48/1979, v znení MLI 410/2018, ďalej len zmluva) Rakúska republika, daň však nesmie presiahnuť 10% hrubej sumy dividend. To, či Rakúska republika právo na zdanenie dividend využije a akým spôsobom, upravuje jej vnútroštátna daňová legislatíva.
Podľa prechodného ustanovenia § 52zi zákona o dani z príjmov, k úpravám účinným od 1.januára 2017, predmetom dane z príjmov nie sú podiely na zisku vyplácané zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, aj keď sú zamestnancami tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva vykázané za zdaňovacie obdobie roka 2004 až 2016.
Z uvedeného vyplýva, že rezident SR tento príjem neuvedie vo svojom daňovom priznaní za rok 2026 podanom v SR z dôvodu, že podľa zákona o dani z príjmov podiely na zisku (dividendy) za zdaňovacie obdobie rokov 2004 až 2016, vyplatené v roku 2026 fyzickej osobe, nie sú predmetom dane.
