Príjem fyzickej osoby z predaja kryptoaktíva je zdaniteľným príjmom podľa § 8 ods. 1 písm. t) zákona o dani z príjmov, ak sa nejedná o príjem podľa § 6 zákona o dani z príjmov.
Predaj kryptoaktíva je definovaný v § 2 písm. ai) zákona o dani z príjmov. Predajom kryptoaktíva je
- výmena kryptoaktíva za majetok
- výmena kryptoaktíva za iné kryptoaktívum,
- výmena kryptoaktíva za poskytnutie služby,
- odplatný prevod kryptoaktíva
Príjem z predaja kryptoaktíva zahrňuje fyzická osoba do základu dane (čiastkového základu dane) v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k výmene kryptoaktíva za majetok, za iné kryptoaktívum, alebo k výmene kryptoaktíva za poskytnutie služby, alebo ak dôjde k predaju (odplatnému prevodu) kryptoaktíva.
Príjem z predaja kryptoaktíva nadobudnutého prírastkom získaným overovaním transakcií v sieti daného kryptoaktíva (ťažbou) fyzická osoba zahrňuje do základu dane (čiastkového základu dane) v zdaňovacom období realizácie predaja tohto kryptoaktíva, teda v tom zdaňovacom období, v ktorom k dôjde k výmene takto nadobudnutého (vyťaženého) kryptoaktíva za majetok, za iné kryptoaktívum alebo k výmene takto nadobudnutého kryptoaktíva (vyťaženého) za poskytnutie služby, alebo v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k odplatnému prevodu takto nadobudnutého (vyťaženého) kryptoaktíva.
Príjem z predaja kryptoaktíva pri výmene kryptoaktíva za majetok, pri výmene kryptoaktíva za iné kryptoaktívum, alebo pri výmene kryptoaktíva za poskytnutie služby sa oceňuje reálnou hodnotou vymieňanej virtuálnej meny ku dňu výmeny. Reálnou hodnotou virtuálnej meny je trhová cena v deň ocenenia zistená spôsobom určeným fyzickou osobou zo zvoleného verejného trhu s virtuálnou menou.
Do základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z predaja virtuálnej meny podľa § 8 ods. 1 písm. t) zákona o dani z príjmov sa zahrňuje príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie. Za výdavok sa považuje aj poistné na verejné zdravotné a sociálne poistenie, ktoré je daňovník povinný zaplatiť z tohto druhu príjmu. Ak sú výdavky vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada.
Medzi výdavky preukázateľne vynaložené na dosiahnutie príjmu z predaja virtuálnej meny možno zahrnúť:
- ak bolo kryptoaktívum nadobudnuté prírastkom získaným overovaním transakcií v sieti daného kryptoaktíva (ťažbou), tak skutočné výdavky preukázateľne vynaložené na vyťažené kryptoaktívum, ako napr. úhrady za energie spotrebované v súvislosti s vyťaženým kryptoaktívum
- ak bolo kryptoaktívum nadobudnuté kúpou (odplatne), obstarávaciu cenu zaplatenú za obstaranie kryptoaktíva pri jej nadobudnutí
- ak bolo kryptoaktívum nadobudnutá výmenou za iné kryptoaktívum, za majetok, alebo za poskytnutú službu, tak reálnu hodnotu kryptoaktíva zistenú ku dňu výmeny
- ak bolo kryptoaktívum nadobudnuté bezodplatne darovaním alebo dedením, do výdavkov je možné zahrnúť skutočné výdavky preukázateľne vynaložené v súvislosti s nadobudnutím kryptoaktíva, ako napr. notársky poplatok zaplatený pri darovaní alebo dedení.
FAQ
Otázka č. 1 - Príjem z predaja bitcoinov obstaraných kúpou
Daňovník kúpil bitcoiny za 7 500 eur, ktoré predal za 10 000 eur. Je povinný tento príjem zdaniť?
Odpoveď
Áno, nakoľko príjem z predaja kryptoaktíva podlieha dani z príjmov podľa § 8 ods. 1 písm. t) zákona o dani z príjmov. Daňovník tento príjem vo výške 10 000 eur uvedie v podanom daňovom priznaní k dani z príjmov, pričom do daňových výdavkov si môže uplatniť obstarávaciu cenu zaplatenú za kúpu týchto bitcoinov, teda sumu 7 500 eur.
Otázka č. 2 - Obstaranie hnuteľnej veci za virtuálnu menu
Daňovník kúpil osobný automobil, pričom kúpnu cenu zaplatil kryptoaktívom, ktoré nadobudol kúpou. Vzniká mu daňová povinnosť z výmeny kryptoaktíva pri kúpe auta?
Odpoveď
Áno, výmena kryptoaktíva za majetok predstavuje príjem z predaja kryptoaktíva, ktorý podlieha dani z príjmov podľa § 8 ods. 1 písm. t) zákona o dani z príjmov. Za príjem sa považuje reálna hodnota vymieňaného kryptoaktíva ku dňu výmeny, pričom reálnou hodnotou kryptoaktíva je trhová cena v deň ocenenia zistená spôsobom určeným fyzickou osobou zo zvoleného verejného trhu s kryptoaktívom. Do daňových výdavkov si daňovník zahrnie obstarávaciu cenu zaplatenú za kúpu kryptoaktíva.
Otázka č. 3 – Virtuálna mena nadobudnutá dedením
Fyzická osoba nadobudla kryptoaktívum dedením v hodnote 15 tis. eur. Následne toto kryptoaktívum predala za 20 tis. eur. Môže si uplatniť do daňových výdavkov hodnotu kryptoaktíva zistenú v dedičskom konaní?
Odpoveď
Do daňových výdavkov pri príjme fyzickej osoby z predaja kryptoaktíva je možné zahrnúť podľa § 8 ods. 2 ZDP výdavok vynaložený na dosiahnutie príjmu z predaja krytoaktíva. Takýmto výdavkom nie je hodnota kryptoaktíva zistená pri jej nadobudnutí, ale daňovým výdavkom môže byť napr. notársky poplatok zaplatený pri dedení kryptoaktíva, ktorý sa viaže k nadobudnutiu predávaného kryptoaktíva.
