Ak daňovému rezidentovi Slovenskej republiky plynuli v zdaňovacom období príjmy z prevodu účasti (podielu) na obchodnej spoločnosti (spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti) zo zdrojov v zahraničí, pri ich zdaňovaní sa v prípade zmluvného štátu postupuje v zmysle zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s týmto štátom a zákonom o dani z príjmov.
Zdaňovanie predmetných príjmov v zmluvách spadá do článku „Zisky zo scudzenia majetku“.
Na to, aby sa medzinárodná zmluva uplatnila, je potrebné, aby daňovník preukázal platiteľovi príjmu (napr. zahraničnej spoločnosti), že je daňovým rezidentom SR, a to ešte predtým, ako mu takýto príjem bude vyplatený. Potvrdenie o daňovej rezidencii vydá príslušný správca dane (daňový úrad) na základe žiadosti daňovníka a po preverení príslušných skutočností. Predmetné potvrdenie je vydávané na unifikovanom dvojjazyčnom formulári (slovenčina, angličtina). Jeho vydanie je oslobodené od správneho poplatku.
Upozornenie: Spôsob, akým daňovník preukazuje v krajine zdroja daňovú rezidenciu v SR, ako aj spôsob, forma, rozsah a periodicita preukazovania osoby konečného príjemcu príjmu, závisí od vnútroštátnej legislatívy konkrétneho štátu, preto je potrebné pred výplatou príjmu zisťovať tieto informácie u platiteľa príjmu v zahraničí, resp. u zahraničnej daňovej správy.
Príjmy z predaja podielu na obchodnej spoločnosti sú podľa zmluvy spravidla zdaniteľné v štáte, ktorého je scudziteľ (predávajúci) daňovým rezidentom. V takomto prípade má právo na zdanenie Slovenská republika v zmysle slovenských daňových predpisov, a daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident SR) vyrovná takýto príjem prostredníctvom podania daňového priznania v SR za predpokladu, že nejde o príjem oslobodený od dane (§ 52 ods. 21; § 9 ods. 1 písm. i); § 13c ZDP).
Ak predmetný príjem má právo zdaniť štát zdroja (napr. Nemecko, Holandsko,..) a toto právo daný štát aj využije, daňový rezident SR za predpokladu, že mu vznikne povinnosť predmetný príjem priznať v daňovom priznaní podanom v SR, zamedzí prípadnému dvojitému zdaneniu príslušnou metódou podľa konkrétnej ZZDZ (spravidla metódou zápočtu dane).
Ak daňový rezident SR dosiahne príjmy z prevodu obchodného podielu zo zdrojov v štáte, s ktorým SR nemá uzatvorenú platnú a účinnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, tak zdaniteľnosť predmetného príjmu sa posúdi len v súlade so zákonom o dani z príjmov.
FAQ
Otázka
Daňový rezident SR (FO) predá svoj obchodný podiel v českej spoločnosti s ručením obmedzeným, ktorý nadobudol v roku 2022, rezidentovi ČR. Kde sa zdaňuje predmetný príjem? Uvádza ho rezident SR v daňovom priznaní v SR?
Odpoveď
V prípade, že rezident SR dosiahne príjem z predaja obchodného podielu v spoločnosti so sídlom v ČR, jeho zdaniteľnosť je potrebné posúdiť podľa článku 13 Zmluvy medzi Slovenskou republikou a Českou republikou o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovému úniku v odbore daní z príjmov a z majetku (uverejnená v pod č. 238/2003 Z. z., ďalej len "zmluva"). Podľa článku 13 ods. 4 zmluvy zisky zo scudzenia (predaja) majetku, iného než je uvedený v odsekoch 1 až 3, podliehajú zdaneniu len v tom zmluvnom štáte, ktorého je scudziteľ rezidentom (v SR). V takomto prípade má právo na zdanenie SR v zmysle slovenských daňových predpisov a daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident SR) vysporiada takýto príjem prostredníctvom podania daňového priznania v SR.
Príjmy z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva sú od 1. januára 2004 ostatnými príjmami podľa § 8 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov. Pri týchto príjmoch sa za výdavok považuje vklad alebo obstarávacia cena podielu (§ 8 ods. 7). Ak ide o predaj obchodného podielu nadobudnutého po 1.1.2004, daňovník pri príjmoch z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva v VIII. oddiele daňového priznania uvedie kladný rozdiel medzi príjmami z prevodu obchodného podielu zníženými o uplatnený výdavok (vklad) a príslušnou sumou oslobodenia (vypĺňa len stĺpec 1 „Príjmy“).
Príjem z prevodu obchodného podielu nadobudnutého po 1.1.2011 je od dane z príjmov oslobodený podľa § 9 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov, ak znížený o výdavok nepresiahne v zdaňovacom období 500 eur. Ak daňovník súčasne dosiahol aj príjem z prevodu opcií a príjem z prevodu cenných papierov, oslobodenie do sumy 500 eur môže uplatniť z úhrnu týchto príjmov.
Na záver uvádzame že podľa § 52 ods. 21 zákona o dani z príjmov sa na zdanenie príjmu z prevodu členských práv družstva alebo z prevodu účasti na obchodných spoločnostiach (ak nejde o predaj cenných papierov), obstaraných pred 1. januárom 2004, ak doba medzi nadobudnutím a prevodom presahuje päť rokov, sa použijú ustanovenia § 4 ods. 1 písm. h) zákona č. 366/1999 Z. z. aj po 31. decembri 2003. To znamená, ak ide o obchodný podiel nadobudnutý do 31.12.2003, príjem z jeho predaja je oslobodený od dane, ak doba medzi nadobudnutím a prevodom presahuje päť rokov za splnenia ostatných podmienok v citovanom ustanovení.
