Ku dňu 1.10.2023 došlo k zlúčeniu dvoch spoločností s ručením obmedzeným. Zanikajúca spoločnosť uplatňovala pri zahrnovaní kurzových rozdielov do základu dane osobitný spôsob upravený v § 17 ods.17 zákona o dani z príjmov. Je zanikajúca spoločnosť povinná v zdaňovacom období, ktoré končí dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu, zahrnúť do základu dane kurzové rozdiely za príslušné zdaňovacie obdobie vrátane kurzových rozdielov nezahrnutých do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach?
Odpoveď
Ak právny nástupca zanikajúcej spoločnosti uplatňuje osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podľa § 17 ods.17 zákona o dani z príjmov, potom môže právny nástupca pokračovať v nezahrnovaní kurzových rozdielov do základu dane aj za zanikajúcu spoločnosť. Zanikajúca spoločnosť teda nie je povinná v zdaňovacom období, ktoré končí dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu, zahrnúť kurzové rozdiely do základu dane, pretože ich do základu dane zahrnie právny nástupca v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k inkasu alebo odpisu pohľadávky alebo platbe, či odpisu záväzku.
Otázka č.4 – Kurzový zisk z ocenenia pohľadávky z nevyplatenej dividendy, ktorá nie je predmetom dane
Spoločnosť uviedla zaúčtovaný výnos z dlhodobého finančného majetku (dividendu) v cudzej mene v daňovom priznaní na riadku 210 ako položku znižujúcu výsledok hospodárenia, pretože išlo o dividendu, ktorá nie je predmetom dane podľa § 12 ods.7 zákona o dani z príjmov. Keďže dividenda nebola ku koncu účtovného obdobia uhradená, pohľadávka v cudzej mene sa pri uzávierke prepočítala aktuálnym kurzom k 31.12., čím vznikol kurzový zisk. Spoločnosť neuplatňuje osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podľa § 17 ods.17 zákona o dani z príjmov. Je tento zaúčtovaný kurzový zisk príjmom, ktorý tiež nie je predmetom dane , alebo je tento kurzový rozdiel súčasťou základu dane?
Odpoveď
Zákon o dani z príjmov ustanovuje odlišný postup pri zahrnovaní kurzových rozdielov do základu dane oproti postupu v účtovníctve len v tom prípade, ak daňovník uplatňuje postup podľa § 17 ods. 17 zákona o dani z príjmov. Osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podľa tohto ustanovenia znamená, že kurzové rozdiely vznikajúce v účtovníctve z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohľadávok alebo z dôvodu neuhradených platieb záväzkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa nezahŕňajú do základu dane v období, v ktorom sa o nich účtuje, ale až v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k inkasu alebo odpisu pohľadávky, alebo k úhrade alebo odpisu záväzku.
Vo všetkých iných prípadoch daňovník zahŕňa kurzové rozdiely do základu dane vo výške, v ktorej sú zaúčtované s vplyvom na výsledok hospodárenia v súlade s § 17 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov, bez ohľadu na skutočnosť, či kurzový rozdiel vznikol z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohľadávok z titulu zdaniteľného príjmu alebo príjmu, ktorý nie je zdaniteľným príjmom, alebo kurzový rozdiel vznikol z dôvodu nezrealizovaného záväzku prislúchajúceho k nákladu, ktorý je daňovým výdavkom alebo nie je daňovým výdavkom.
