Otázka
Fyzická osoba - poskytovateľ zdravotnej starostlivosti v roku 2019 prijal nepeňažné plnenie od držiteľa, pričom 8.1.2020 táto fyzická osoba zomrela, a to pred podaním oznámenia a zaplatení dane z tohto nepeňažného plnenia. Otázkou je, či vzniká domnelému dedičovi povinnosť podať oznámenie o zrazení a odvedení dane a zároveň či je dedič povinný zaplatiť v zákonnej lehote daň za zomrelého poskytovateľa zdravotnej starostlivosti.
Odpoveď zo dňa 25.2.2020
Medzi základné zásady dedičského práva patrí zásada univerzálnej sukcesie, t. j. zánik spôsobilosti fyzickej osoby mať práva a povinnosti a okamihom jej smrti vznik subjektívneho dedičského práva dediča, ktorý má za následok to, že dedič vstupuje do majetkovoprávnych pomerov svojho predchodcu v celej šírke a vo všetkých zložkách práv aj povinností. Poručiteľom zanechaný majetok, t. j. aktíva i pasíva, tvorí nerozlučný celok, ktorý prechádza na dediča. Z právnych úkonov týkajúcich sa dedičstva až do právoplatného skončenia dedičského konania sú oprávnení i povinní voči tretím osobám všetci dedičia poručiteľa, a to spoločne a nerozdielne (solidárne). Pre zaradenie dlhov do pasív dedičstva je rozhodujúce, že dlh existoval v čase smrti poručiteľa a preto je nepodstatné, či sa stal splatným až po smrti poručiteľa.
Podľa znenia § 43 ods. 17 písm. a) ZDP platiteľom dane z nepeňažných plnení uvedených v § 43 ods. 3 písm. o) ZDP je príjemca nepeňažného plnenia, t. j. poskytovateľ zdravotnej starostlivosti [§ 2 písm. z) ZDP] , ktorý prijal uvedené nepeňažné plnenia od držiteľa [§ 2 písm. y) ZDP]. Tento platiteľ dane je povinný daň odviesť správcovi dane do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bolo nepeňažné plnenie prijaté.
V tej istej lehote je platiteľ dane povinný predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane na tlačive, ktorého vzor určilo Finančné riaditeľstvo SR a ktoré obsahuje aj údaje o výške nepeňažného plnenia od jednotlivých držiteľov a o zrazenej a odvedenej dani vyberanej zrážkou.
V lehote do 31.3.2020 je povinnosť poskytovateľa zdravotnej starostlivosti podať toto oznámenie a zaplatiť daň z plnení poskytnutých od držiteľov v kalendárnom roku 2019, pričom táto daň vyberaná zrážkou podľa § 43 ods. 17 písm. a) ZDP sa podľa § 46 ZDP neplatí, ak nepeňažné plnenie podľa § 43 ods. 17 písm. a) ZDP v úhrnnej sume za kalendárny rok nepresiahne 40 eur.
ZDP špecificky neupravuje postup pri podaní oznámenia platiteľa dane podľa § 43 ods. 17 písm. a) ZDP v prípade jeho úmrtia. Ak poskytovateľ zdravotnej starostlivosti zomrel pred uplynutím lehoty na podanie oznámenia podľa § 43 ods. 17 písm. a) ZDP a pred uplynutím lehoty na odvedenie dane vyberanej zrážkou z plnení podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP poskytnutých od držiteľa v kalendárnom roku 2019, odporúčame primerane postupovať tak, ako je uvedené v § 49 ods. 4 a 5 ZDP, ktoré upravujú postup dediča pri podávaní daňového priznania k dani z príjmov v prípade úmrtia daňovníka, resp. postup dediča pri podávaní prehľadov a hlásenia (§ 39 ods. 9 ZDP) za zomrelého platiteľa dane zo závislej činnosti. Ak je dedičov viac, podáva napr. daňové priznanie ten, ktorému to vyplynie z dohody dedičov.
V súlade so znením § 55 ods. 14 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov povinnosť zaplatiť daň, ktorá vznikla pred smrťou fyzickej osoby, prechádza na dediča do výšky hodnoty nadobudnutého majetku v dedičskom konaní.
