S účinnosťou od 1.1.2015 došlo k zrušeniu lízingového odpisovania a tým k zjednoteniu spôsobu odpisovania hmotného majetku obstaraného formou finančného prenájmu s ostatnými formami obstarania hmotného majetku. Podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov hmotný majetok obstaraný formou finančného prenájmu okrem pozemkov sa odpisuje počas doby odpisovania v príslušnej odpisovej skupine, a to metódou rovnomerného alebo zrýchleného spôsobu odpisovania. Metódu zrýchleného odpisovania možno použiť iba na majetok zaradený do odpisovej skupiny 2 alebo 3. Tento majetok sa na daňové účely odpisuje do výšky vstupnej ceny ustanovenej podľa § 25 zákona o dani z príjmov, ktorou je suma istiny zvýšená o náklady súvisiace s obstaraním prenajatého majetku, pričom sa zohľadní postup podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov u osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac. Súčasťou obstarávacej ceny nie je daň z pridanej hodnoty (§ 25 ods. 6 zákona o dani z príjmov).
Postup platný od 1.1.2015 sa podľa § 52zd ods. 1 zákona o dani z príjmov vzťahuje aj na zmluvy o finančnom prenájme uzavreté od 1.1.2004 do 31.12.2014.
Otázka č. 1 - Určenie vstupnej ceny majetku nadobudnutého na základe zmluvy o finančnom prenájme
- obstarávacia cena osobného automobilu v sume 24 080 eur
- poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy v sume 300 eur
- kúpna cena po skončení nájmu v sume 100 eur
t.j., suma 24 480 eur.
Daňovník uzatvoril s lízingovou spoločnosťou v júni 2022 zmluvu o finančnom prenájme osobného automobilu odpisovaného v 1. odpisovej skupine. Automobil bol nájomcovi poskytnutý v stave spôsobilom na používanie dňa 15. júna 2022. Dohodnutá doba prenájmu je 36 mesiacov a vstupná cena automobilu je 24 480 eur. Ako bude daňovník postupovať pri odpisovaní tohto majetku?
Nájomca bude odpisovať osobný automobil zaradený v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky bez ohľadu na dohodnutú dobu prenájmu. Keďže v 1. odpisovej skupine možno uplatniť iba rovnomerný spôsob odpisovania, ročný odpis sa vypočíta ako podiel vstupnej ceny a doby odpisovania ustanovenej pre 1. odpisovú skupinu.
Výpočet daňových odpisov bude nasledovný:
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Rok Spôsob výpočtu Ročný odpis v € Zostatková cena v €
uplatnený neuplatnený
2022 [(24 480 : 4) : 12] x 7 3 570 2 550 20 910
2023 24 480 : 4 6 120 - 14 790
2024 24 480 : 4 6 120 - 8 670
2025 24 480 : 4 6 120 - 2 550
2026 neuplatnený odpis 2 550 - -
Spolu 24 480 0
