Skončením podnikania pre účely zistenia základu dane (§17 ods. 9 zákona o dani z príjmov) daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, nie je
- prerušenie alebo pozastavenie a obnovenie podnikania do lehoty na podanie daňového priznania
- prerušenie alebo pozastavenie a neobnovenie podnikania do lehoty na podanie daňového priznania u sezónnej činnosti.
V prípade, ak daňovník fyzická osoba pozastaví živnostenské oprávnenie v priebehu zdaňovacieho obdobia, ktoré obnoví do lehoty na podanie daňového priznania za príslušné zdaňovacie obdobie, pre účely zistenia základu dane nedochádza k skončeniu podnikania (§ 17 ods. 9 zákona o dani z príjmov) a podnikateľ neuzatvára účtovné knihy a nemá povinnosť úpravy základu dane podľa § 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov. Obdobie pozastavenia živnostenského oprávnenia bude súčasťou bežného účtovného a zdaňovacieho obdobia.
V prípade, ak daňovník pozastaví živnostenské oprávnenie v priebehu zdaňovacieho obdobia, ktoré neobnoví do lehoty na podanie daňového priznania za príslušné zdaňovacie obdobie, pre účely zistenia základu dane dochádza k skončeniu podnikania (§ 17 ods. 9 zákona o dani z príjmov) a daňovník uzatvára ku dňu pozastavenia živnosti účtovné knihy a má povinnosť upraviť základ dane v súlade s § 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov.
FAQ
Otázka č. 1 – Pozastavenie živnosti - ak nejde o skončenie podnikania
Daňovník vo februári 2023 pozastavil živnostenské oprávnenie do januára 2024. Má daňovník povinnosť upraviť základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2023 v súlade s ustanovením § 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov?
Odpoveď
Keďže v uvedenom prípade dôjde k obnoveniu živnosti v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023 (do konca marca 2024), daňovník nie je povinný upravovať základ dane za rok 2023 v súlade s § 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov. Obdobie pozastavenia živnostenského oprávnenia bude súčasťou bežného účtovného a zdaňovacieho obdobia daňovníka.
Otázka č. 2 – Pozastavenie živnosti - skončenie podnikania
Daňovníčka vykonávajúca podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia, účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva, zo zdravotných dôvodov pozastavila živnosť k 30.6.2023 na dva roky. Je daňovníčka povinná upraviť základ dane za rok 2023 ako pri skončení podnikania?
Odpoveď
Nakoľko daňovníčka živnostenské oprávnenie neobnoví do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2023 (do 31.3.2024), ku dňu pozastavenia živnosti, t. j. k 30.6.2023 musí uzavrieť účtovné knihy, spraviť mimoriadnu účtovnú uzávierku a upraviť základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2023 v súlade s § 17 ods. 8 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 3 - Pozastavenie živnosti - skončenie podnikania
Daňovník vykonávajúci podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia, pozastavil živnosť k 31.8.2023 na jeden rok, t. j. do 31.8.2024. V období pozastavenia živnosti, v mesiaci november 2023 daňovník prijal uhradené pohľadávky a zaplatil nedoplatky za odvody poistného za obdobie júl, august 2023. Vzniká daňovníkovi povinnosť úpravy základu dane za rok 2023 ako pri skončení podnikania?
Odpoveď
Nakoľko daňovník živnostenské oprávnenie neobnoví do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023 (do 31.3.2024), ku dňu pozastavenia živnosti, t. j. k 31. 8. 2023 dochádza pre daňové účely k skončeniu podnikania podľa § 17 ods. 9 zákona o dani z príjmov. Ak daňovník účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, ku dňu skončenia podnikania v roku 2023 (ku dňu pozastavenia živnosti k 31.8.2023) mu vzniká povinnosť podľa § 16 ods. 6 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov uzatvoriť účtovné knihy a vykonať mimoriadnu účtovnú závierku. Príjmy a výdavky podľa § 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov upraví v rámci uzávierkových účtovných operácií v peňažnom denníku podľa § 8 ods. 4 postupov účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva.
Z uvedeného vyplýva, že všetky pohľadávky a záväzky evidované ku dňu skončenia podnikania budú súčasťou základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dochádza ku skončeniu podnikania, t. j. za rok 2023.
Z uvedeného vyplýva, že všetky pohľadávky a záväzky evidované ku dňu skončenia podnikania budú súčasťou základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dochádza ku skončeniu podnikania, t. j. za rok 2023.
Otázka č. 4- pozastavenie živnostenského oprávnenia - ak nejde o skončenie podnikania
Daňovník vykonávajúci podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia pozastavil živnosť k 31.5.2023 na jeden rok, t. j. do 31.5.2024. Ku dňu pozastavenia živnostenského oprávnenia evidoval tak nespotrebované zásoby, ako aj pohľadávky a záväzky. Na základe podaného oznámia si daňovník predĺžil lehotu na podanie daňového priznania za rok 2023 do 30.6.2024. Vzniká daňovníkovi povinnosť úpravy základu dane za rok 2023 ako pri skončení podnikania?
Odpoveď
Nakoľko si daňovník predĺžil lehotu na podanie daňového priznania za rok 2023 do konca júna 2024 a živnostenské oprávnenie obnoví k 31.5.2024, živnostenské oprávnenie obnoví do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2023 a v súlade s ustanovením § 17 ods. 9 zákona dani z príjmov nejde o skončenie podnikania pre daňové účely. Z uvedeného dôvodu daňovník nemá povinnosť vykonať úpravu základu dane za rok 2023 o výšku nespotrebovaných zásob, pohľadávok a záväzkov evidovaných ku dňu pozastavenia podnikania v roku 2023. Obdobie pozastavenia živnostenského oprávnenia bude súčasťou bežného účtovného a zdaňovacieho obdobia daňovníka.
